遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院 劉曉波

會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)淺析

遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院 劉曉波

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象逐步拓寬，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法律制度體系基本健全，社會(huì)影響力和國(guó)際話語(yǔ)權(quán)逐步增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的重要力量。但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求和全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。隨著全球經(jīng)濟(jì)融合的加快，除傳統(tǒng)審計(jì)工作外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，為企業(yè)提供諸如管理咨詢、稅務(wù)代理與納稅籌劃、法律咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也日益被企業(yè)所重視，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加收入的絕好機(jī)遇。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須積極轉(zhuǎn)變發(fā)展戰(zhàn)略，大力拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)業(yè)務(wù)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的客觀需要

2009年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見的通知》（國(guó)辦發(fā)［2009］56號(hào)）中提出要在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

2010年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的實(shí)施意見》的通知要求建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)。加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》的通知中要求圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的總體要求，在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開拓新型鑒證業(yè)務(wù)，積極開發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)品種和市場(chǎng)，力爭(zhēng)用8年左右的時(shí)間，使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比重達(dá)到5：5，使全行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。國(guó)內(nèi)事務(wù)所沒(méi)有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所，很難與國(guó)際“四大”所相抗衡。同時(shí)會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢(shì)客觀需要事務(wù)所提供會(huì)計(jì)服務(wù)，包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)空間越來(lái)越大，目前這些高端業(yè)務(wù)往往由“四大”所壟斷。中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)化程度還相當(dāng)?shù)?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的需要，目前內(nèi)地事務(wù)所收入中80%是審計(jì)收入，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)現(xiàn)狀，應(yīng)及時(shí)抓住機(jī)遇，主動(dòng)分析客戶需求，大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的問(wèn)題

（一）對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏足夠重視 絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)重視程度不夠，投入嚴(yán)重不足。沒(méi)有及時(shí)準(zhǔn)確、全面深入分析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)目錄（2010），對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)注和研究不夠，定位不清，無(wú)法了解非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)需求，不能更好為企業(yè)提供具有針對(duì)性的服務(wù)，因而失去很多發(fā)展機(jī)遇。

（二）無(wú)法提供個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù) 非審計(jì)服務(wù)涉及知識(shí)面很廣，知識(shí)領(lǐng)域較寬，需要具有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力和較高的綜合素質(zhì)。但目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員層次不高，年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一。主要以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，缺乏法律、工程、英語(yǔ)等專業(yè)人員，無(wú)法滿足非審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)需要。人才的匱乏直接限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)的快速拓展，無(wú)法滿足絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多樣化、個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)的需求。

（三）缺乏營(yíng)銷理念，沒(méi)有形成品牌 審計(jì)業(yè)務(wù)提供產(chǎn)品的同質(zhì)性較高，事務(wù)所很難形成產(chǎn)品與服務(wù)特色，因此事務(wù)所在非審計(jì)業(yè)務(wù)拓展上缺乏足夠的重視，沒(méi)有積極嘗試靈活的營(yíng)銷手段，同時(shí)客戶又不太了解事務(wù)所所能提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。即使有些事務(wù)所將非審計(jì)業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù)開展，但較為零散沒(méi)有特色，尚沒(méi)形成獨(dú)特業(yè)務(wù)和品牌。品牌可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的服務(wù)機(jī)構(gòu)，同時(shí)帶來(lái)高額溢價(jià)收入。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)策

（一）深化認(rèn)識(shí)，穩(wěn)步開展非審計(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”與“做精做專”，合伙人要持續(xù)關(guān)注非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，結(jié)合自身現(xiàn)狀與市場(chǎng)發(fā)展制定戰(zhàn)略與規(guī)劃，從事務(wù)所內(nèi)部做起，分階段、有步驟、按計(jì)劃拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身特色與專長(zhǎng)，選擇能夠勝任的業(yè)務(wù)，明確發(fā)展戰(zhàn)略，采取積極主動(dòng)的營(yíng)銷模式。不斷加強(qiáng)員工技能培訓(xùn)，提高員工綜合素質(zhì)，強(qiáng)化獨(dú)立性，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，充分利用整合現(xiàn)有資源。加強(qiáng)具體審計(jì)技巧和溝通協(xié)調(diào)能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須統(tǒng)籌安排，合理安排時(shí)間和資源，妥善安排審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，積累了一定的資金與經(jīng)驗(yàn)技術(shù)之后，要致力于品牌建設(shè)，提高聲譽(yù)，樹立行業(yè)口碑。時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)發(fā)展需要，適度擴(kuò)張，嘗試從事能夠勝任的新業(yè)務(wù)。加強(qiáng)部門和信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)調(diào)整，信息資源共享。加快人才引進(jìn)戰(zhàn)略，提升事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)能力，努力建設(shè)事務(wù)所文化，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，營(yíng)造高效、團(tuán)結(jié)的工作氛圍。

（二）細(xì)分市場(chǎng)，提供個(gè)性化服務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聚集財(cái)會(huì)、金融、法律、工程、外語(yǔ)等專業(yè)人才，有能力涉足專業(yè)領(lǐng)域與新產(chǎn)品開發(fā)，開展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。中注協(xié)制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2010年）》中列出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)包括11大類、262項(xiàng)，其中鑒證業(yè)務(wù)158項(xiàng)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)104項(xiàng)。并將相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所涉及的主要法律依據(jù)、報(bào)告使用者、委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等逐項(xiàng)加以說(shuō)明。同時(shí)積極開拓市場(chǎng)，提供以下非審計(jì)服務(wù)：⑴向企業(yè)提供稅務(wù)咨詢。主要包括日常稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、特定領(lǐng)域及其他事項(xiàng)稅務(wù)咨詢。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和改革措施逐步完善，法律法規(guī)日益健全，會(huì)陸續(xù)產(chǎn)生新的稅務(wù)等問(wèn)題，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無(wú)所適從，因此需要專門會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供幫助。⑵提供稅務(wù)籌劃。主要包括企業(yè)建立及運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。⑶完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。事務(wù)所可以幫助企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制。⑷為企業(yè)制定投資和融資策略。主要包括投資方向、投資規(guī)模、投資預(yù)算、投資可行性分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及投資組合。融資規(guī)模、融資時(shí)間、融資方式、融資成本和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。⑸設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。包括會(huì)計(jì)核算流程、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、內(nèi)部控制制度及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等。此外，與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的管理咨詢服務(wù)、涉及企業(yè)購(gòu)并重組中的管理咨詢服務(wù)、涉及企業(yè)的爭(zhēng)端分析與的管理咨詢服務(wù)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)、其他代理咨詢服務(wù)、其他及其特定領(lǐng)域的管理咨詢業(yè)務(wù)等，非審計(jì)業(yè)務(wù)非常全面，急需會(huì)計(jì)師事務(wù)所大力拓展個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。

（三）強(qiáng)化市場(chǎng)營(yíng)銷，形成特色品牌 雖然法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有一定的限制，但事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)需要，靈活制定并運(yùn)用整體營(yíng)銷策略，大力拓展業(yè)務(wù)。每個(gè)事務(wù)所都有較為固定的審計(jì)客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中詳細(xì)了解客戶經(jīng)營(yíng)和管理信息，為開展非審計(jì)業(yè)務(wù)提供了便利條件。多方面、廣角度、全方位進(jìn)行宣傳，提高事務(wù)所知名度，讓社會(huì)公眾了解事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的種類和能力。積極挺進(jìn)管理咨詢領(lǐng)域，為事務(wù)所爭(zhēng)取相關(guān)業(yè)務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)必然是品牌之爭(zhēng)，就是特色差異、高質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因些，事務(wù)所要從頭開始，注重品牌建設(shè)，形成特色非審計(jì)業(yè)務(wù)，定位準(zhǔn)確并形成差異化服務(wù)，通過(guò)集中精力開發(fā)某一個(gè)或某幾個(gè)行業(yè)，積累大量與行業(yè)緊密相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，提供高質(zhì)量服務(wù)，從而使?fàn)I銷更具有針對(duì)性和富有成效。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高綜合素質(zhì) 拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，需要大量復(fù)合型高素質(zhì)人才，非審計(jì)業(yè)務(wù)涉及知識(shí)面廣，業(yè)務(wù)寬泛，需要熟悉公司整體經(jīng)營(yíng)與管理流程，并且能在多種環(huán)節(jié)上提供有效專業(yè)建議的人才。注重培養(yǎng)員工素質(zhì)，建設(shè)人才梯隊(duì)，制定完善的員工新酬福利制度，吸引和留住人才。建立科學(xué)有效的教育和激勵(lì)機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才。建立完善人才培訓(xùn)體系，加大繼續(xù)教育力度，激發(fā)員工潛能。不斷引進(jìn)精通管理、稅務(wù)、法律等方面的高素質(zhì)人才，為實(shí)現(xiàn)非審計(jì)業(yè)務(wù)與創(chuàng)建特色服務(wù)奠定良好基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德教育 2009年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德守則），已于是2010年7月1日起施行。2010年2月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見》的通知（會(huì)協(xié)［2010］9號(hào)）中指出：職業(yè)道德守則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全體從業(yè)人員的行為規(guī)范，也是社會(huì)公眾認(rèn)知和評(píng)價(jià)行業(yè)誠(chéng)信水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合自身實(shí)際情況，認(rèn)真貫徹實(shí)施職業(yè)道德守則并提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，持續(xù)樹立自身誠(chéng)信品牌。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)及集團(tuán)化發(fā)展、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合合并和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，各種利益關(guān)系、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系交織起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性面臨新挑戰(zhàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)和保持，高度重視教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐，持續(xù)掌握當(dāng)前實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，以確保能夠提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中知悉的涉密信息，應(yīng)當(dāng)依法保密，不得泄露，也不得利用知悉的涉密信息謀取利益；維護(hù)職業(yè)形象，自覺(jué)抵制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推介專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)做到客觀真實(shí)，不得夸大自身能力，也不得貶低其他事務(wù)所的工作；不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式承攬業(yè)務(wù)，抵制索取回扣、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要審時(shí)度勢(shì)，順應(yīng)潮流并積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，大力弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》，2010年2月。

［2］方燕：《對(duì)拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的思考》，《開封大學(xué)學(xué)報(bào)》2003年第2期。

（編輯 袁露芬）