四川理工學院 王 霞

資產盤點盈虧會計處理及其建議

四川理工學院 王 霞

一、資產盤盈、盤虧的會計處理

（一）現(xiàn)金盤盈、盤虧的會計處理 會計準則和應用指南規(guī)定：企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查。如果賬款發(fā)生不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或者溢余的，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺的，屬于應由則責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘湛睢?；屬于無法查明的其他原因，計入“管理費用”。（2）如為現(xiàn)金溢余的，屬于應支付給有關單位或人員的，計入“其他應付款”；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。

［例1］某企業(yè)2007年3月2日進行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款600元。2007年3月8日經查明原因，其中500元屬于應該付給遠大公司的款項；其余無法查明原因。

2007年3月2日的會計處理：

借：庫存現(xiàn)金 600

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢600

2007年3月8日的會計處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢600

貸：其他應付款——遠大公司500

營業(yè)外收入 100

［例2］某企業(yè)2007年2月5日進行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款800元。2007年2月10日經查明原因，其中300元屬于出納員王麗的責任，由其賠償；其余無法查明原因。

2007年2月5日的會計處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800

貸：庫存現(xiàn)金 800

2007年2月10日的會計處理：

借：其他應收款 300

管理費用 500

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800

（二）存貨盤盈、盤虧的會計處理 會計準則和應用指南規(guī)定：由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損的情況，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：（1）企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經批準后沖減“管理費用”。（2）企業(yè)發(fā)生存貨盤虧時分別以下情況進行會計處理：屬于自然存貨產生的定額內的合理損耗，經批準后可計入“管理費用”；屬于自然災害造成的非常損失，經批準后可計入“營業(yè)外支出”；屬于責任人或保險公司賠償?shù)?，經批準后可計入“其他應收款”；屬于無法查明原因的，經批準后可計入“管理費用”。

［例3］甲公司2007年5月在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1000元。經查明原因后材料屬于收發(fā)計量方面發(fā)生的錯誤。

批準前的會計處理：

借：原材料——A材料1000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

批準后的會計處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

貸：管理費用 1000

［例4］甲公司2007年6月在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧B材料2000元，該材料購進時的增值稅為340元。經查明原因，其中20%應該由庫房保管員李某賠償；其余無法查明原因。

批準前的會計處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2340

貸：原材料——B材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）340

批準后的會計處理：

借：其他應收款——李某468

管理費用 1872

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2340

［例5］A公司因臺風造成一批庫存L材料毀損，成本10000元，該材料購進時的增值稅為1700元。經查明原因，其中70%應由平安保險公司賠償。

批準前的會計處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢11700

貸：原材料——L材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）1700

批準后的會計處理：

借：其他應收款——平安保險公司8190

營業(yè)外支出 3510

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢11700

（三）固定資產盤盈、盤虧的會計處理 會計準則和應用指南規(guī)定：企業(yè)應定期或至少每年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：（1）企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”；（2）企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，屬于責任人或保險公司賠償?shù)?，經批準后可計入“其他應收款”；其余部分計入“營業(yè)外支出”。

［例6］A公司2007年5月在財產清查中發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，該設備的估價為20000元。該公司適用的所得稅率為330%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

批準前的會計處理

借：固定資產 20000

貸：以前年度損益調整 20000

批準后的會計處理

確定應交納的所得稅時：

借：以前年度損益調整 6600

貸：應交稅費——應交所得稅6600

結轉留存收益時：

借：以前年度損益調整 13400

貸：盈余公積——法定盈余公積1340

利潤分配——未分配利潤12060

［例7］乙公司進行財產清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺機床，原價10000元，已提折舊5000元。其中保險公司賠償2000元。

批準前的會計處理：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢5000

累計折舊 5000

貸：固定資產 10000

批準后的會計處理：

借：其他應收款 2000

營業(yè)外支出 3000

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢5000

二、資產盤盈、盤虧會計處理存在的問題及建議

（一）資產盤盈、盤虧存在的問題 通上述分析，歸納出新會計準則資產盤盈、盤虧存在的相關問題如下：

（1）違反了可比性原則。企業(yè)會計準則——基本準則規(guī)定：同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，在新準則下對現(xiàn)金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的會計處理則違反了可比性原則。體現(xiàn)在如下幾個方面：一是新準則下，現(xiàn)金短缺無法查明原因的，計入“管理費用”；現(xiàn)金盤盈時無法查明原因的計入“營業(yè)外收入”。因此，該會計處理對同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，沒有采用同一的會計政策，而是區(qū)別對待。二是新準則下，對現(xiàn)金盤盈時無法查明原因的計入“營業(yè)外收入”；存貨的盤盈沖減“管理費用”。因此，新準則對同為流動資產的相同或者相似的交易或者事項不具有可比性。三是新準則下，對固定資產的盤盈計入“以前年度損益調整”；對固定資產的盤虧計入“營業(yè)外支出”。這樣的處理使相似的交易或事項不具有可比性。

（2）違反了客觀性原則?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。但是，在新準則下對存貨和固定資產盤盈、盤虧的會計處理則違反了客觀性原則。體現(xiàn)在如下幾個方面：一是新準則下，存貨的盤虧要依據查明的不同原因分別計入“管理費用”、“其他應收款”和“營業(yè)外支出”。存貨的盤盈則無須查明原因，全部沖減“管理費用”。因此，這樣的會計處理不能反映企業(yè)存貨盤盈的真實信息。因此，不具有可靠性。二是新準則下，固定資產的盤盈全部作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”。但是企業(yè)的固定資產盤盈不一定都是企業(yè)以前年度所造成的。因此，新準則下的會計處理沒有能反映企業(yè)固定資產盤盈的真實原因，掩蓋了真實的信息。因此，不具有可靠性。

（3）違反了有關科目的使用規(guī)定。《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定：“管理費用”科目核算企業(yè)為作者和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用?！耙郧澳甓葥p益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。但是，新準則下，在現(xiàn)金、存貨和固定資產的盤盈和盤虧的會計處理時卻存在使用科目不當?shù)那闆r：一是新準則下，現(xiàn)金短缺無法查明原因的，計入“管理費用”?，F(xiàn)金短缺不是屬于企業(yè)為經營管理所發(fā)生的費用，而應該是企業(yè)的一種偶然的損失。新準則下，存貨的盤盈沖減“管理費用”。存貨的盤盈的不屬于管理所發(fā)生的費用的減少，應該是企業(yè)的一種偶然所得，作為“利得”。二是新準則下，固定資產的盤盈全部作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”。固定資產的盤盈不一定都是以前年度的原因所造成的，不能全部計入“以前年度損益調整”。

（二）資產盈虧會計處理完善建議 針對上述存在的問題，為了更準確地核算資產的盈虧，筆者提出以下具體建議：

（1）現(xiàn)金短缺無法查明原因的計入“營業(yè)外支出”。

（2）存貨的盤盈應查明原因后分別處理：屬于應該退還給相關人員或單位的，計入“其他應付款”；屬于自然定額溢余的，計入“管理費用”；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。

（3）固定資產盤盈應查明原因后分別處理：屬于以前年度原因造成的，計入“以前年度損益調整”；屬于因該退還給相關人員或單位的，計入“其他應付款”；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。

［1］財政部：《企業(yè)會計準則2006》，科學經濟出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）