退休所得個人所得稅處理解讀

三種情況取得一次性補貼均繳稅

國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）規(guī)定，從今年起，機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。該規(guī)定是國家稅務(wù)總局首次對提前退休人員的補貼收入如何納稅進行規(guī)范。需要注意的是，一些單位內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的分流在職員工并不在新規(guī)定適用范圍內(nèi)。

提前退休一次性補貼單獨計稅

《個人所得稅法》規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。國家稅務(wù)總局公告2011年第6號第一條明確提出，機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。該公告同時明確了個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入的計算辦法，其計稅公式為：應(yīng)納稅額＝{[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第6號規(guī)定，符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。

例如：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年1月按照程序批準其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費（包括購物券、現(xiàn)金及實物）價值5000元。

第一步，應(yīng)當將5000元過年費與工資、薪金合并計征個人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險免征個人所得稅，應(yīng)當予以扣除。因此，當月工資、薪金應(yīng)當繳納的個人所得稅為（5200＋5000－695－505－2000）×20%－375＝1025（元）。

第二步，計算一次性補貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個月）＝5000（元），（5000－2000）＝3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。按照公式，一次性補貼收入應(yīng)當繳納的稅款為[（90000÷18－2000）×15%－125]×18＝5850（元）。

第三步，兩項合計應(yīng)當繳納的個人所得稅為1025＋5850＝6875（元）。

對于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個方面把握第6號公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號公告適用于全部機關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。第6號公告僅適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼收入，對于其他收入則不適用。

內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的涉稅規(guī)定

我國個人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。但個人因內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡取得的一次性補貼已有明文規(guī)定，不能免稅。此次第6號公告又明確提前退休取得的一次性補貼收入也要繳納個人所得稅。那么，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡是否也要按照第6號公告的新規(guī)定納稅呢？對此，提醒納稅人，盡管這三種行為都要繳稅，但在具體政策的執(zhí)行上還是有差別的，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡并不在此次新政策的規(guī)范之內(nèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)，根據(jù)《關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函〔2001〕45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

因買斷工齡取得的一次性補償收入，實質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，內(nèi)部退養(yǎng)與買斷工齡取得的一次性補償收入，最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會取得基本生活費，而買斷工齡取得一次性補償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。

國稅發(fā)〔1999〕58號文件明確，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定實用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

例如：某單位職工老李2010年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資1000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率，即90000÷50＝1800（元），（1800＋1000－2000）＝800（元），其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，則老李2010年11月應(yīng)納個人所得稅為（90000＋1000－2000）×10%－25＝8875（元）。需要注意的是，機關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問題的意見〉的通知》(組通字〔2006〕27號)的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財政負擔工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機關(guān)批準，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（文/劉昕程彩清）

退休所得不同個稅征免有異

按照我國基本養(yǎng)老保險制度規(guī)定，企業(yè)和個人須各自承擔繳納一部分養(yǎng)老金。有的企業(yè)為了減少養(yǎng)老金方面的支出或基于企業(yè)改制等方面的原因采取了讓職工提前退休的政策，為此，一些企業(yè)的財務(wù)人員來電咨詢，對機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，是否屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅收入，同時還有一些企業(yè)的財務(wù)人員對諸如因工作需要而延長部分職工的退休時間，或職工正常退休后再任職所取得的收入以及離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征個稅征免政策提出咨詢。這里需要說明的是，對全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機關(guān)、群眾團體的工人，符合相應(yīng)條件的，應(yīng)該退休，為此《國務(wù)院關(guān)于工人退休退職的暫行辦法》（國發(fā)〔78〕104號）和《勞動保險條例》規(guī)定的退休年齡為：男職工年滿60周歲，女干部年滿55周歲，女工人年滿50周歲。國發(fā)〔78〕104號文件同時對老年工人和因工、因病喪失勞動能力的工人的退休年齡也規(guī)定了相應(yīng)的限定性條件。為此，《個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定了按照國家統(tǒng)一規(guī)定如《中華人民共和國離退休人員工資發(fā)放辦法》發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅，這是一個原則性規(guī)定，也是退離休人員個稅政策征免的基本依據(jù)。而本文所涉及的其他情形的個稅征免則應(yīng)與職工法定離退休所取得的免稅退休工資區(qū)別對待。

個人提前退休取得一次性補貼須繳個稅

機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）明確規(guī)定，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，也不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

退休再任職如何繳個稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）的規(guī)定，退休人員再任職并同時符合受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織等條件的，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。否則屬于兼職人員，按“勞務(wù)報酬所得”計算個人所得稅。

離退休工資以外的補貼收入要繳稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

延長退休年齡期間取得工資所得免稅需關(guān)注特案規(guī)定

《個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免繳個人所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第（七）項及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定，對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1983〕141號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》（國辦發(fā)〔1991〕40號）規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家（包括學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士兩大類），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅，其免征個人所得稅政策口徑按下列標準執(zhí)行：（一）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（二）除上述第（一）項所述收入以外各種名目的津貼、補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法繳納個人所得稅。

（文/梁影）

（轉(zhuǎn)載自《中國稅務(wù)報》）

（綜合整理 余俊娟）