中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王 赫

韓國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式與內(nèi)容解析
——以七家上市公司為例

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王 赫

韓國(guó)政府推行的“降低碳排放，倡導(dǎo)綠色增長(zhǎng)”的產(chǎn)業(yè)政策是該國(guó)企業(yè)貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，積極發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的最大動(dòng)力。到目前為止，韓國(guó)還沒有要求上市公司發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的強(qiáng)制法律規(guī)定。因此，其社會(huì)責(zé)任報(bào)告均以可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的形式發(fā)布。為了解韓國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露情況，本文特選取了韓國(guó)的三星電子（samsung）、現(xiàn)代汽車公司（Hyundaimotor）、LG電子（LGE）、韓國(guó)電力公司（KEPCO）、浦項(xiàng)鋼鐵公司（POSCO）、SK電訊公司（SKT）和海力士半導(dǎo)體公司（Hynix）七家排名靠前的上市公司，以其公開披露的2009年度的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告作為樣本，分類統(tǒng)計(jì)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容和形式，并做了兩個(gè)方面的具體解析。

一、韓國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體內(nèi)容解析

從整體內(nèi)容來看，所選取的七家公司在報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)上，均根據(jù)全球報(bào)告倡議組織（GlobalReporting Initiative，簡(jiǎn)稱GRI）發(fā)布的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》第三版（Third Generation of Sustainability Reporting Guidelines，簡(jiǎn)稱G3指南）編制。在報(bào)告涉及范圍上，三家包括國(guó)內(nèi)及海外生產(chǎn)公司信息，兩家僅涉及國(guó)內(nèi)生產(chǎn)公司信息，兩家公司部分項(xiàng)目涉及國(guó)內(nèi)公司及海外公司，部分項(xiàng)目只涉及本公司。在第三方鑒證上，有五家公司提供了第三方鑒證報(bào)告，其基本情況如表1所示。根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可以看出，韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體內(nèi)容具有如下特點(diǎn)：第一，是各公司均參照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（即G3指南）編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。這為提高報(bào)告的可比性，建立穩(wěn)定規(guī)范的報(bào)告框架體系奠定了基礎(chǔ)。第二，是在報(bào)告范圍上以國(guó)內(nèi)公司為基礎(chǔ)并向海外公司拓展。第三，是大部分公司提供了第三方鑒證，加強(qiáng)了報(bào)告的公信度。

表1 韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體內(nèi)容分析表

二、韓國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告具體內(nèi)容解析

根據(jù)G3指南限定的基本內(nèi)容，下文擬從環(huán)境保護(hù)、社會(huì)貢獻(xiàn)和公司治理三個(gè)方面來具體解析韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容與特點(diǎn)。

（一）環(huán)境保護(hù)信息的披露 在環(huán)境保護(hù)議題方面，現(xiàn)行韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容主要涉及公司環(huán)境政策與管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、能源使用與管理、水資源使用與管理、資源利用情況、廢物回收利用、應(yīng)對(duì)氣候變化措施、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、綠色產(chǎn)品開發(fā)和上游供應(yīng)商的環(huán)境管理問題等十個(gè)方面的內(nèi)容。上述十個(gè)指標(biāo)在各公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的列示情況如表2所示。根據(jù)表2的數(shù)據(jù)可以看出，樣本公司在環(huán)境保護(hù)信息的披露上有以下特點(diǎn)：第一，將環(huán)境保護(hù)政策納入到公司發(fā)展戰(zhàn)略中。七家公司均披露了環(huán)境保政策和環(huán)境管理系統(tǒng)。第二，披露信息涉及范圍廣。三星電子，現(xiàn)代汽車，LG電子和海力士四家公司對(duì)壞境議題的披露尤為詳細(xì)，環(huán)境政策和環(huán)境管理系統(tǒng)涉及G3指南列示的所有方面信息。同時(shí)，其環(huán)境政策和環(huán)境管理系統(tǒng)適用面廣，適用于全球范圍內(nèi)的生產(chǎn)工廠。第三，披露信息定性與定量相結(jié)合，信息質(zhì)量高。各公司不僅有定性信息還有量化信息，比如上述四家公司公布了其溫室氣體排放，水資源耗用，污染排放的量化信息和量化的減排目標(biāo)。KEPCO還專門針對(duì)環(huán)保量化信息提供了第三方鑒證報(bào)告。韓國(guó)的綠色發(fā)展政策使韓國(guó)企業(yè)都把綠色發(fā)展作為中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略并積極研發(fā)綠色產(chǎn)品。社會(huì)責(zé)任報(bào)告在環(huán)境議題方面也十分成熟，這也可能是韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告均命名為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的原因。

表2 韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境保護(hù)內(nèi)容分析表

（二）利益相關(guān)者權(quán)益保護(hù)信息的披露 在社會(huì)議題方面，現(xiàn)行韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容主要涉及員工、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)等幾大利益相關(guān)者權(quán)益保護(hù)信息的披露。在員工保護(hù)方面，主要披露了雇員結(jié)構(gòu)、多樣化與機(jī)會(huì)平等、員工培訓(xùn)與教育、員工健康與安全保障以及人權(quán)保護(hù)等五個(gè)方面的政策。在客戶權(quán)益維護(hù)方面，主要披露了顧客滿意度、售后服務(wù)、顧客投訴回應(yīng)和客戶隱私保護(hù)等方面的信息。在供應(yīng)商合作方面，主要披露了供應(yīng)商評(píng)估與鑒定政策、技術(shù)、管理、人員培訓(xùn)支持政策以及碳足跡控制等信息。在社區(qū)服務(wù)方面，主要披露了企業(yè)組織的各項(xiàng)社區(qū)活動(dòng)及參加的社會(huì)公益活動(dòng)等內(nèi)容。表3、表4和表5分別從員工權(quán)益保護(hù)、客戶權(quán)益保護(hù)和供應(yīng)商合作三方面總結(jié)各公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的列示情況。從表3、表4、表5的數(shù)據(jù)可知，所選取的七家公司在社會(huì)議題的各主要方面均進(jìn)行了披露。但所提供的信息質(zhì)量上，與環(huán)境議題相比，感覺過于表面化，文字性描述居多。

表3 韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中員工權(quán)益保護(hù)內(nèi)容分析表

表4 韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中顧客權(quán)益保護(hù)內(nèi)容分析表

表5 韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中供應(yīng)商合作內(nèi)容分析表

韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在員工權(quán)益保護(hù)信息披露上的特點(diǎn)為：第一，大部分樣本公司都進(jìn)行了員工滿意度調(diào)查。各公司將調(diào)查結(jié)果與以前年度進(jìn)行比較，指出滿意度上升或下降的原因；第二，所有公司都按照GRI的要求披露量化信息。各公司均按職業(yè)類別、勞工合同性質(zhì)和地域披露雇員結(jié)構(gòu)，并披露了公司員工多樣化、機(jī)會(huì)均等方面的政策，給出了男女雇員比例，本土員工與海外員工比例等量化信息；第三，在健康與安全保護(hù)上，各公司多將職工安全與健康保護(hù)嵌入到公司管理系統(tǒng)中。比如，現(xiàn)代汽車和Hynix半導(dǎo)體公司的公司環(huán)保與安全系統(tǒng)，浦項(xiàng)制鐵的職工健康管理系統(tǒng)。六家公司披露了按地區(qū)或工種劃分的工傷比例，并和行業(yè)平均進(jìn)行了比較；第四，在人權(quán)方面，各公司均申明遵守世界勞工組織ILO條款，主要涉及禁止雇傭童工和強(qiáng)制勞動(dòng)等基本方面。有五家公司披露了工會(huì)人數(shù)占員工比重，也有公司開始涉及對(duì)供應(yīng)商人權(quán)保護(hù)方面的要求，如三星公司實(shí)行的供應(yīng)商勞工保障標(biāo)準(zhǔn)，LGE提出的在亞洲新興國(guó)家人權(quán)保護(hù)政策。人權(quán)方面的信息披露比較受西方投資者及客戶的關(guān)注，也常被歐盟等用作準(zhǔn)入壁壘。

韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在顧客權(quán)益保護(hù)信息披露上的特點(diǎn)為：第一，七家公司都披露了顧客滿意度調(diào)查的結(jié)果。第二，客戶信息保護(hù)受到公司重視，有五家公司披露了公司在客戶信息保護(hù)方面的政策。第三，在與客戶溝通方面方式多樣。六家公司披露了公司在與客戶溝通共同方面所做的努力?，F(xiàn)代汽車建立專門網(wǎng)站與顧客交流，hynix半導(dǎo)體公司則表示要通過專訪與顧客溝通，LGE、POSCO和Sangsum公司都強(qiáng)調(diào)重視來自客戶的訴求。六家公司披露了在產(chǎn)品安全與質(zhì)量方面所做的努力。SKT公司則結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)發(fā)起低資費(fèi)服務(wù)計(jì)劃及客戶資費(fèi)套餐推薦計(jì)劃。

韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在與供應(yīng)商的合作上有以下方面值得關(guān)注：第一，各公司均將與供應(yīng)商共同發(fā)展實(shí)現(xiàn)雙贏，作為企業(yè)戰(zhàn)略。主要披露了供應(yīng)商評(píng)估與鑒定政策，以體現(xiàn)公司公平、透明交易的原則，各公司均提及了在技術(shù)、管理、人員培訓(xùn)、財(cái)務(wù)融資等方面給予供應(yīng)商的支持，KEPCO和POSCO主要披露了對(duì)中小企業(yè)（SME）的支持。第二，隨著對(duì)供應(yīng)商碳足跡的要求正逐步成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容，樣本企業(yè)中有五家企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商的評(píng)估中將碳足跡納入評(píng)價(jià)范圍，但大都較為籠統(tǒng)。KEPCO則明確提出了綠色供應(yīng)鏈計(jì)劃。

韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在社區(qū)參與信息披露方面，公司開展的各種社區(qū)服務(wù)及公益活動(dòng)是公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露并加以宣傳的重點(diǎn)。各公司在這方面均有大量描述性信息，在格式上采取圖文并茂的方式，并分國(guó)家和地區(qū)加以披露。公益活動(dòng)所涉及的范圍廣，包括支援教育，向?yàn)?zāi)區(qū)捐款，健康保護(hù)等。新的變化是有部分公司將開展的領(lǐng)域與自身所在行業(yè)相結(jié)合，如三星電子在發(fā)展中國(guó)家開展“信息與溝通”項(xiàng)目，現(xiàn)代汽車開展“安全出行”活動(dòng)以提高公眾安全出行意識(shí)。

（三）公司治理信息的披露 在公司治理議題方面，現(xiàn)行韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、董事會(huì)成員利益沖突處理程序、股東大會(huì)召集程序、關(guān)聯(lián)方交易的審批程序及對(duì)檢舉者的保護(hù)政策等信息。各公司在公司治理方面的披露均較為完整、詳盡，表6總結(jié)了各公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在公司治理方面重要內(nèi)容的列示情況，基于反商業(yè)賄賂信息的重要性，故單列出來予以反映。根據(jù)表6數(shù)據(jù)，韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告公司治理信息披露方面具有以下特點(diǎn)：第一，均有涉及反商業(yè)賄賂方面信息，但在內(nèi)容上鮮有公司具體披露公司在政治獻(xiàn)金（political donations）、便利費(fèi)（facilitation payments）等方面政策。第二，對(duì)法律強(qiáng)制規(guī)定的治理結(jié)構(gòu)披露詳盡，對(duì)其他公司治理的重要方面披露不足。在董事會(huì)的構(gòu)成上，韓國(guó)相關(guān)法律要求總資產(chǎn)在兩億美元以上的公司在公司治理結(jié)構(gòu)上需滿足董事會(huì)中有50%以上的外部董事，公司必須有由三人以上組成的審計(jì)委員會(huì)，其中外部董事人數(shù)至少兩人。提名委員會(huì)也有相同的規(guī)定，薪酬委員會(huì)目前還沒有相關(guān)規(guī)定。規(guī)模較小的公司董事會(huì)中至少有25%獨(dú)立董事。本文涉及的各公司均為總資產(chǎn)在兩億美元以上的公司，均披露了上述三方面信息，但只有三家公司（<50%）強(qiáng)調(diào)了董事長(zhǎng)與CEO的分離。第三，均披露了將企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate social responsibility，簡(jiǎn)稱CSR）納入到公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略以及CSR管理系統(tǒng)的組織形式與運(yùn)作方式方面的信息。第四，利益相關(guān)者參與方面，披露信息以對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行滿意度調(diào)查為主。

表6 韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中公司治理內(nèi)容分析表

本文選取了七家公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在格式和內(nèi)容上進(jìn)行了相關(guān)分析，由于樣本規(guī)模有限，可能不足以代表韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的整體水平，在樣本量增加的情況下，結(jié)果可能出現(xiàn)變動(dòng)?？傮w而言，韓國(guó)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告已經(jīng)擁有較為成熟的體系結(jié)構(gòu)，報(bào)告涵蓋信息豐富，可為投資者提供環(huán)保、社會(huì)方面的相關(guān)信息，有利于投資者的風(fēng)險(xiǎn)判斷，同時(shí)可讓準(zhǔn)雇員及社會(huì)公眾進(jìn)一步全面了解公司，提高公司的聲譽(yù)。韓國(guó)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在環(huán)境議題的披露上表現(xiàn)尤為突出，披露了從環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)到資源、能源、排污和廢棄物利用以及綠色產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面的信息。大多數(shù)公司雖沒有披露環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告，但卻給出了資源使用量、能源耗用量、溫室氣體排放量、廢棄物排放量等量化信息，并有明確的量化減排目標(biāo)。與環(huán)境保護(hù)信息披露相比，各公司在人權(quán)等社會(huì)議題上的披露不足，有待進(jìn)一步完善。我國(guó)與韓國(guó)同是亞洲新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，韓國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告有很多值得我國(guó)企業(yè)借鑒的地方。一是要明確報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)。韓國(guó)各大公司編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告所依據(jù)的G3指南廣泛涵蓋了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制原則、主要內(nèi)容、具體指標(biāo)，有助于提高報(bào)告的可比性、可靠性，值得我國(guó)企業(yè)因地制宜的學(xué)習(xí)和采納。二是要將CSR融入到企業(yè)戰(zhàn)略中并建立完善的CSR管理系統(tǒng)。只有將CSR作為企業(yè)運(yùn)行必不可少的一部分才能使企業(yè)獲取可靠的、充分的、高質(zhì)量的編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告所需信息。三是要界定企業(yè)的主要社會(huì)責(zé)任，從完善主要社會(huì)責(zé)任相關(guān)報(bào)告入手，分層次、逐步推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體水平的提高。韓國(guó)企業(yè)將環(huán)境保護(hù)界定為企業(yè)的主要社會(huì)責(zé)任，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在環(huán)境議題上披露出色，提高了整體社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息含量，有利于為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的重要信息。四是應(yīng)盡可能提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方鑒證，以提高報(bào)告的公信度。綜上所述，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告正處于高速發(fā)展時(shí)期，在考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上若能夠借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，定會(huì)使我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告有大的發(fā)展。

［本文系國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目——基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新研究（課題編號(hào)：70872110）階段性研究成果］

［1］Emerging Market Disclosure Project Korea Team.Unlocking Investment Potential:ESG Disclosure in Korean Companies，2010.http://www.eiris.org/files/research20publications/emdpkoreanreportapril2010.pdf.

［2］Emerging MarketsDisclosure Project.Corporate Sustainability Disclosure in Emerging Markets,2009.http://www.socialinvest.org/projects/iwg/documents/EMDP_UNCTAD_REPORT.pdf。

（編輯 余俊娟）