楊應(yīng)杰

（河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 451450）

企業(yè)管理、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系研究

楊應(yīng)杰

（河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 451450）

本文研究了企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)二者與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)現(xiàn)有的管理之間的關(guān)系是有機(jī)結(jié)合、密不可分的。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理起到了提升、整合、強(qiáng)化的作用;而內(nèi)部審計(jì)為了自身發(fā)展積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,通過(guò)參與拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍,開(kāi)闊了內(nèi)部審計(jì)人員的視野,提升了內(nèi)部審計(jì)的工作價(jià)值,并有效地防范了內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)管理 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理

2004年COSO頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，該框架將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了整合，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍和領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)真正參與到企業(yè)管理中來(lái)。在研究企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)通過(guò)共同參與風(fēng)險(xiǎn)管理，使內(nèi)部審計(jì)將其工作范圍擴(kuò)大到了企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過(guò)程，鞏固和提高了其在組織中的地位和發(fā)展。而管理層則通過(guò)設(shè)定戰(zhàn)略和目標(biāo)有效地應(yīng)對(duì)了不確定性及與之相隨的的風(fēng)險(xiǎn)，并在增長(zhǎng)收益目標(biāo)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間取得最佳平衡，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策，使企業(yè)高效率地配置資源，減少營(yíng)運(yùn)意外，降低損失。最終增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)和盈利目標(biāo)，使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

一、企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理研究現(xiàn)狀 （1）企業(yè)管理現(xiàn)狀。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)都面臨不確定性，管理層的挑戰(zhàn)在于努力增加利益相關(guān)人價(jià)值的同時(shí)要確定應(yīng)承受多大的不確定性。這個(gè)不確定性即為風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在，它能導(dǎo)致費(fèi)用損失和損害產(chǎn)生。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)成為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也成為企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。這些年來(lái).一系列財(cái)務(wù)失敗事件的發(fā)生以及對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，使人們?cè)絹?lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到需要一個(gè)強(qiáng)有力的管理框架來(lái)有效地識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。普華在最近的一份報(bào)告中提出了一個(gè)GRC（Governance，Risk，Compliance）模型。該報(bào)告認(rèn)為，組織可以把GRC戰(zhàn)略性地整合進(jìn)它們的經(jīng)營(yíng)中，以形成一個(gè)可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的道德和經(jīng)營(yíng)框架。這個(gè)框架包括治理（Governance）、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management）和遵守（Comphance）三個(gè)組成部分。在這個(gè)框架中，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)包括識(shí)別和評(píng)價(jià)那些可能會(huì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和控制活動(dòng)。在這個(gè)框架中我們看出風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)組織的績(jī)效目標(biāo)和盈利目標(biāo)，防止資源損失；有助于保證有效的信息報(bào)告及更好地遵循法律法規(guī)，從而避免組織受損及其他相關(guān)后果。（2）企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理。2003年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則指出風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的主要職責(zé)。管理人員應(yīng)該保證機(jī)構(gòu)擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并使其發(fā)揮作用。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，COSO在界定風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，明確指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理過(guò)程的一個(gè)組成部分。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)已經(jīng)成為國(guó)際性大公司管理活動(dòng)的重點(diǎn)，一些國(guó)家和組織也在致力于研究如何防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理念是一套共享的觀念和態(tài)度，它標(biāo)志著企業(yè)考慮風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的特征，反映了企業(yè)的價(jià)值觀，影響著企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)方式。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，它們?cè)醋怨芾懋?dāng)局的經(jīng)營(yíng)方式，并與管理過(guò)程整合在一起。其分別是：內(nèi)部環(huán)境，管理當(dāng)局確立關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，并確定風(fēng)險(xiǎn)容量。所有企業(yè)的核心都是人（他們的個(gè)人品性。包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力）以及經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險(xiǎn)和著手控制風(fēng)險(xiǎn)確立了基礎(chǔ)；目標(biāo)設(shè)定，必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)；事項(xiàng)識(shí)別，必須識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事？。它包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)。機(jī)會(huì)被追溯到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。既要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，員工識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)；控制活動(dòng)，制定和實(shí)施政策與程序以確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施；信息與溝通，主體的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。廣泛意義的有效溝通包括信息在主體中向下、平行和向上流動(dòng)；監(jiān)控，整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理處于監(jiān)控之下，必要時(shí)還會(huì)進(jìn)行修正。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的單獨(dú)評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合來(lái)完成。

（二）內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀 （1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。衍生于授權(quán)管理需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和基本功能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制。20世紀(jì)40年代，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。內(nèi)部審計(jì)最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展，主要是監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊；20世紀(jì)60年代至80年代，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和大型跨國(guó)公司興起，企業(yè)管理者對(duì)于降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求更加迫切，迅速發(fā)展起經(jīng)營(yíng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)幫助組織提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果的興利目標(biāo)；隨著內(nèi)部審計(jì)范圍向管理領(lǐng)域的延伸，1993年版的IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)職能定義為監(jiān)督和評(píng)價(jià)；而2001年根據(jù)最新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，它以系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)估和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這一定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)上的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理層次上來(lái)，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的兩個(gè)核心概念，內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，它與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理層的一項(xiàng)關(guān)鍵責(zé)任，企業(yè)管理層對(duì)其負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則有職責(zé)定期評(píng)價(jià)并協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出審計(jì)建議，幫助識(shí)別、評(píng)價(jià)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，從而為企業(yè)增加價(jià)值。（2）內(nèi)部審計(jì)注入風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，滲透到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理部門(mén)之一，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也承擔(dān)著重要的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)署在2003年5月修訂生效的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)作出明確規(guī)定，其中就包括“對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義中明確：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)引入系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，幫助所在機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睆倪@些規(guī)定和定義及內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和監(jiān)督服務(wù)的基本功能可以看出，內(nèi)部審計(jì)注入了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。一是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)負(fù)監(jiān)督、評(píng)價(jià)責(zé)任。監(jiān)督、評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的看家本領(lǐng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程也存在監(jiān)督、評(píng)價(jià)職責(zé)，而且監(jiān)督、評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始和基礎(chǔ)。要管理風(fēng)險(xiǎn)，必先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在哪里，形成風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素有哪些？?jī)?nèi)部審計(jì)在履行風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督責(zé)任時(shí)，首先要學(xué)會(huì)分析判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所在，在準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要堅(jiān)持原則，勇于發(fā)現(xiàn)反映企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)體現(xiàn)監(jiān)督責(zé)任，因?yàn)樵S多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是同各級(jí)管理人員甚至領(lǐng)導(dǎo)人員的工作缺陷分不開(kāi)的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理中的各項(xiàng)處置與承受也需要在不同的職能部門(mén)間分開(kāi)，才能使風(fēng)險(xiǎn)得到充分的反映。因此內(nèi)部審計(jì)往往成為體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督責(zé)任的主要部門(mén)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別的基礎(chǔ)上需要進(jìn)一步評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的系統(tǒng)方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成因素、影響后果、發(fā)生頻率、損失程度等等作出分析，根據(jù)不同的指標(biāo)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次進(jìn)行排序，為進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)處置提供決策基礎(chǔ)。這里值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)要承擔(dān)好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)責(zé)任，必須具備專(zhuān)業(yè)的系統(tǒng)化嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)價(jià)方法，而不是簡(jiǎn)單的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷。無(wú)疑這對(duì)許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)講仍然是一個(gè)薄弱的環(huán)節(jié)，需要相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人才配備和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，才能擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的責(zé)任。二是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)負(fù)咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任。咨詢(xún)服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)創(chuàng)新和大力發(fā)展的新的功能，也是現(xiàn)代新型內(nèi)部審計(jì)的重要責(zé)任。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最終的目的是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素采取措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，或權(quán)衡利弊分擔(dān)和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的影響。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要采取的措施提出建議，尤其是對(duì)需要通過(guò)改進(jìn)內(nèi)部管理、健全內(nèi)控制度來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容提出建設(shè)性的意見(jiàn)。咨詢(xún)服務(wù)是企業(yè)環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)增加價(jià)值的極好機(jī)會(huì)，是內(nèi)部審計(jì)提升地位和作用的嶄新平臺(tái)，而風(fēng)險(xiǎn)管理正是提供咨詢(xún)服務(wù)最多機(jī)會(huì)的重要管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住這個(gè)機(jī)遇，作到急企業(yè)所急，想企業(yè)所想，積極主動(dòng)地在風(fēng)險(xiǎn)管理中開(kāi)展幫助、促進(jìn)健全管理活動(dòng)，才能履行好咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中盡其責(zé)任，是必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的具體工作來(lái)體現(xiàn)的，通過(guò)涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮其作用。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變。為了保證其獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、咨詢(xún)和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制施行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供管理保證、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行決策和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理職責(zé)的行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫(xiě)明并經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

二、企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)及其與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的交叉點(diǎn)——風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)職能，更是一種管理理念，它貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)方面。在一個(gè)大型企業(yè)內(nèi)，不同部門(mén)面臨的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)和種類(lèi)存在顯著差別。這些來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有良好的管理控制系統(tǒng)卻未得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行而產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)代企業(yè)建立了各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織層次，包括風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、專(zhuān)職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)。但風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)隸屬于管理部門(mén)，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)送給董事會(huì)，提出的意見(jiàn)與建議更具權(quán)威性。他們以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和行為，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、費(fèi)用控制等各方面查找并防范風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部視角，敏銳觀察經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)因素，快速傳遞管理中存在的缺陷或失敗，促使董事會(huì)和高級(jí)管理層做出快速反應(yīng)，及時(shí)采取措施，防范和糾正不當(dāng)行為。（1）企業(yè)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系。2004年，COSO在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，ERM）的概念，COSO在界定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，明確了所屬關(guān)系:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理過(guò)程的一個(gè)組成部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素都是管理層經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)所做的事情。但是，并非管理層做的事情都是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。在管理層的決策與相關(guān)管理行為中應(yīng)用的許多判斷，盡管是管理過(guò)程的組成部分，但不是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。例如，確保有一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)設(shè)定過(guò)程是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)關(guān)鍵組成要素，而管理層選擇的特定目標(biāo)不是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分；在適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，而所選擇的特定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和相關(guān)的資源配置不是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分；確定和實(shí)施控制活動(dòng)以確保管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得到有效的實(shí)施是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，而所選擇的特定控制活動(dòng)不是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。（2）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系。從上述企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的研究中我們發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的一種管理方法，它滲透到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)也參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。二者都和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)管理就是二者的交叉點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的一種特殊資源，可以給企業(yè)帶來(lái)巨大市場(chǎng)商機(jī)，也可以給企業(yè)帶來(lái)巨大災(zāi)難，關(guān)鍵是企業(yè)如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（回避風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，需要制定發(fā)展戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)策略、改革措施等等，同時(shí)需要建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)管理層負(fù)責(zé)確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行。企業(yè)管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度將直接決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的程度，什么情況下采用激進(jìn)的冒險(xiǎn)策略，什么情況下采用穩(wěn)健的避險(xiǎn)策略，是企業(yè)管理層的責(zé)任。盡管風(fēng)險(xiǎn)管理是全員的，但是風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任主體是企業(yè)管理層?，F(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域是社會(huì)發(fā)展的客觀必然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)的影響 （1）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)管理的影響。全面風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理起到的是提升、整合、強(qiáng)化的作用?，F(xiàn)有的管理體系基本是對(duì)業(yè)務(wù)流程的管理，而所有的業(yè)務(wù)流程的管理中都應(yīng)當(dāng)有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。也就是說(shuō)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理為現(xiàn)有管理體系提供了基礎(chǔ)和操作平臺(tái)。從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度審視現(xiàn)有的各種管理體系，可以看到許多應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的地方。因此，全面風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)有的各種管理體系有提升的作用?，F(xiàn)有的企業(yè)中的管理體系往往是互相重疊的、關(guān)系不清的。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的系統(tǒng)性強(qiáng)，覆蓋了企業(yè)管理的各個(gè)方面，表現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。所以，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)F(xiàn)存的管理功能聯(lián)系起來(lái)，協(xié)調(diào)相互不一致、不連貫的地方，將其去粗取精。因此，在企業(yè)現(xiàn)有的管理體系中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高企業(yè)的管理水平。在企業(yè)中，現(xiàn)有的管理體系中風(fēng)險(xiǎn)管理功能欠缺及整個(gè)企業(yè)層面上控制風(fēng)險(xiǎn)功能欠缺，我們通過(guò)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)強(qiáng)化企業(yè)管理的功能，彌補(bǔ)現(xiàn)有管理體系的缺陷和不足。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境變化和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求變化決定的。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，選擇積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，這一選擇對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。一是參與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍的影響。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然會(huì)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍，向企業(yè)管理的各個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)存在領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)檢查，審計(jì)的對(duì)象會(huì)發(fā)生很大變化，會(huì)超越財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，更多涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的操作管理。這為內(nèi)部審計(jì)向更高層次、更大范圍的發(fā)展提供了廣闊的舞臺(tái)。發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已較早涉足企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉足的寬廣范圍，使內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)闊了視野，豐富了知識(shí)，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的綜合性管理層次具有重要意義。二是參與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值的影響。為企業(yè)提供增值服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向之一，而參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)創(chuàng)造更多機(jī)會(huì)。對(duì)于一些可以量化的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)確的檢查評(píng)價(jià)，揭示具體的風(fēng)險(xiǎn)并使企業(yè)及時(shí)采取措施，避免了風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生，就可以直接為企業(yè)增加價(jià)值。對(duì)于制度、管理活動(dòng)中的缺陷可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)也應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性作用，幫助改善企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，這也是一種間接的或難以量化的增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)切實(shí)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理中為企業(yè)提供有效的幫助，它不僅會(huì)受到企業(yè)高層管理的重視，而且會(huì)得到廣大被審計(jì)單位的歡迎和支持，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值就會(huì)得到進(jìn)一步提升和體現(xiàn)。三是參與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)防范內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)業(yè)界普遍流行和得到重視，正是因?yàn)檫@種方法可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，哪里可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就在哪里投入較多的審計(jì)資源，進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)檢查，使審計(jì)結(jié)果減少虛假錯(cuò)漏的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也有助于審計(jì)在反映問(wèn)題的方向和準(zhǔn)確性方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，通過(guò)審計(jì)如不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，事后企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露造成損失，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)因失查而承擔(dān)一定責(zé)任，這也是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。再此，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是密切相關(guān)的，關(guān)注和化解了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也就減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)管理是一種系統(tǒng)性社會(huì)行為。它必然是一個(gè)以領(lǐng)導(dǎo)行為為主導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)、管理、治理相互交叉、相互統(tǒng)一的行為過(guò)程；也一定是一個(gè)以績(jī)效為導(dǎo)向，結(jié)果、過(guò)程和目標(biāo)相互交叉、相互統(tǒng)一的行為過(guò)程；是一個(gè)把內(nèi)部審計(jì)作為有機(jī)組成部分的大管理系統(tǒng)行為。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是新形勢(shì)下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層的內(nèi)在需要。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的子系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的所有活動(dòng)都要以改善管理績(jī)效和增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)。

［1］張健剛等：《論現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)整合》，《山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)》2007年第1期。

［2］劉霞：《關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的若干思考》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2007年第7期。

［3］張淑彗：《內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2005年第7期。

楊應(yīng)杰（1967-），男，河南臨潁人，河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院副教授

（編輯 聶慧麗）