個(gè)人所得稅稅收政策解析

貫徹執(zhí)行新個(gè)稅法：實(shí)體從舊，程序從新

修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）及其實(shí)施條例將于2011年9月1日起施行。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“第46號(hào)公告”），就工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算等問題進(jìn)行了明確。此次稅法修正是在年度中間進(jìn)行，既涉及實(shí)體問題，又涉及程序問題。因此，貫徹執(zhí)行修正后的個(gè)人所得稅法，應(yīng)遵循實(shí)體從舊、程序從新原則。

實(shí)體從舊、程序從新原則包括兩方面含義：一是有關(guān)稅收權(quán)利義務(wù)的產(chǎn)生、變更和滅失的稅收實(shí)體法，如在應(yīng)稅行為或事實(shí)發(fā)生后有所變動(dòng)，除非法律有特別規(guī)定外，否則對(duì)該行為或事實(shí)應(yīng)適用其發(fā)生當(dāng)時(shí)的稅法規(guī)定，即遵循法律不溯及既往的原則；而稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用征稅程序或履行稅收債務(wù)時(shí)，則不問稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的時(shí)期，征管程序上一律適用新法。二是對(duì)于新法公布實(shí)施以前發(fā)生的稅收債務(wù)，在新法公布實(shí)施以后進(jìn)入履行程序的，新法對(duì)其具有拘束力，即遵循新法優(yōu)于舊法的原則。

費(fèi)用扣除、稅率適用以9月1日為界

工資、薪金所得以實(shí)際取得區(qū)分。按照第46號(hào)公告，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于工資、薪金是以實(shí)際取得的月份來確認(rèn)收入的，在會(huì)計(jì)上遵循收付實(shí)現(xiàn)制，因此，納稅人特別是扣繳義務(wù)人，要準(zhǔn)確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，依法扣繳稅款。

生產(chǎn)經(jīng)營所得分段計(jì)算繳納個(gè)稅。按照第46號(hào)公告，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

由于新個(gè)稅法的施行時(shí)間是在年度中間，因此，對(duì)2011年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅年終匯算清繳時(shí)涉及分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問題。按照第46號(hào)公告，需要分步進(jìn)行。

第一步，按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。

第二步，計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額。前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8/12。

第三步，計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額。后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4/12。

第四步，計(jì)算全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

承包承租經(jīng)營所得比照上述規(guī)定辦理。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，上述計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，2012年以后則按照修改后的稅法執(zhí)行。

納稅申報(bào)遵循程序從新原則

此次修正，將原稅法第九條第一款“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表”修正為“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表”；將原第九條第二款“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”修正為“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”；將原第九條第三款“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”修正為“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。”

也就是說，無論是9月1日前或后發(fā)生的應(yīng)稅行為，在9月1日后實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)的，從9月1日起均應(yīng)按照上述原則向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，遵循程序從新原則。

工資、薪金所屬期會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，在會(huì)計(jì)處理上企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)工資、薪金費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將工資、薪金費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期損益、產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本以及建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

新個(gè)稅法第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因此，繳納個(gè)人所得稅的前提條件之一為個(gè)人應(yīng)有所得，個(gè)人沒有取得所得不需要繳納個(gè)人所得稅。

《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》填表說明規(guī)定，所得期間為填寫扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間。

據(jù)此，除特定行業(yè)外，個(gè)人取得工資、薪金所得期間是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定；一個(gè)月內(nèi)取得幾次工資，應(yīng)將工資合并計(jì)繳個(gè)人所得稅。此規(guī)定與會(huì)計(jì)上是不同的。

比如，A公司采用下發(fā)工資制，2011年8月的工資在2011年9月發(fā)放。 在會(huì)計(jì)處理上，A公司應(yīng)在2011年8月確認(rèn)工資、薪金；按稅法規(guī)定，員工則在2011年9月取得所得，A公司應(yīng)在2011年9月扣繳稅款，并在2011年10月申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅。

B公司采用月末發(fā)放工資，2011年8月的工資在2011年8月31日發(fā)放。在會(huì)計(jì)處理上，B公司在2011年8月確認(rèn)工資、薪金；按稅法規(guī)定，員工在2011年8月取得所得，B公司應(yīng)在2011年8月扣繳稅款，在2011年9月申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅。

（文/吳清亮邱曉玲）

新法即將實(shí)施注意個(gè)稅規(guī)定變化

新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新個(gè)稅法）已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2011年6月30日通過，自2011年9月1日起施行。修改后的新個(gè)稅法，除了個(gè)人工資、薪金所得月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元和稅率變化外，納稅人和扣繳義務(wù)人還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

納稅時(shí)限延長(zhǎng)至次月15日內(nèi)

原個(gè)稅法關(guān)于納稅申報(bào)日規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。新個(gè)稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。新規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人按月納稅申報(bào)日的延遲，主要是考慮與其他如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等企業(yè)主要稅種申報(bào)期趨于一致。

在2005、2010年，抗戰(zhàn)勝利60和65周年之際，召開中央一級(jí)的紀(jì)念大會(huì)或座談會(huì)，向人民英雄紀(jì)念碑、中國人民抗日戰(zhàn)爭(zhēng)紀(jì)念館或其他抗戰(zhàn)紀(jì)念設(shè)施敬獻(xiàn)花圈、花籃，并有黨和國家最高領(lǐng)導(dǎo)人出席和發(fā)表講話等，逐步形成慣例。

實(shí)施日期以實(shí)際取得所得時(shí)間為準(zhǔn)

新個(gè)稅法從9月1日起施行，但納稅人申報(bào)期與取得所得期不在同一個(gè)時(shí)間。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）第一條就“工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題”明確規(guī)定，（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如，某單位員工2011年8月31日取得當(dāng)月工資、薪金所得3600元。單位扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，按原費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元扣除，員工8月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為1600元，應(yīng)納稅：1600×10%-25=135（元）。如該單位規(guī)定上月工資在次月初發(fā)放，則9月1日取得8月份工資、薪金所得3600元，適用3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額為100元，應(yīng)納稅：100×3%=3（元）。該單位在9月（或10月）15日前申報(bào)8月扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，分別按上述計(jì)算結(jié)果申報(bào)繳納扣繳稅款。

非居民個(gè)人所得費(fèi)用減除額還是4800元

原個(gè)稅法規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用為2800元。即在扣除2000元的基礎(chǔ)上再減除費(fèi)用2800元，扣除總額為4800元。 新個(gè)稅法實(shí)施后，該項(xiàng)所得的減除費(fèi)用是在3500元的基礎(chǔ)上，附加減除費(fèi)用為1300元，基礎(chǔ)費(fèi)用提高附加費(fèi)用減少，增額仍為4800元。國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定（國務(wù)院令2011年第600號(hào)）作如下修改：第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元?！钡诙邨l修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。”第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元?！?/p>

個(gè)體工商戶業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元

新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)人月工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，但對(duì)于只繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶和獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者來說，原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月2000元。 為此，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定，自2011年9月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的工資不得在稅前扣除。

假如，某合伙企業(yè)個(gè)人投資者2011年計(jì)算個(gè)人所得為10萬元，扣除當(dāng)年個(gè)人費(fèi)用30000元（2000×8+3500×4），應(yīng)納稅所得額為7萬元。則：1月～8月應(yīng)納稅額=（70000×35%-6750）×8÷12=11833（元），9 月～12月應(yīng)納稅額 =（70000×30%-7750）×4÷12=4417（元），全年合計(jì)應(yīng)納稅：11833+4417=16250（元）。

貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率降低

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）對(duì)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅預(yù)征率問題公告規(guī)定如下，對(duì)代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。年度終了后，查賬征稅的代開貨運(yùn)發(fā)票個(gè)人所得稅納稅人，按規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅可以在匯算清繳時(shí)扣除；實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，按規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。

（文/梁 濤 陳 天 陳萍生）

個(gè)稅減除費(fèi)用上調(diào)提前做好納稅安排

修訂后的《個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅法”）將自9月1日起施行，“個(gè)稅法”將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)整為3500元，還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，將最低的一檔稅率由5%降為3%。針對(duì)個(gè)稅法規(guī)定的變化，企業(yè)應(yīng)提前做好納稅安排。

工資均衡發(fā)放

據(jù)國家稅務(wù)總局權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，這次“個(gè)稅法”修改后，工薪收入者的納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這意味著新法施行后，有約6000萬之前須納稅的不再繳納個(gè)人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。因此，對(duì)這6000萬原納稅人群來說，工資收入均衡及時(shí)發(fā)放是關(guān)鍵，不能出現(xiàn)集中發(fā)放的情況。因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并據(jù)此計(jì)算征收的，在本來工資收入未達(dá)起征點(diǎn)或者收入偏低的情況下，企業(yè)單位拖欠工資而在某月集中發(fā)放，當(dāng)月實(shí)際取得的工資收入超過3500元而達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定仍應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，人為增加了稅收負(fù)擔(dān)。

例如，某企業(yè)職工王某因單位拖欠工資，2011年1月～6月應(yīng)發(fā)工資13200元，在7月集中發(fā)放（不考慮“三險(xiǎn)一金”等免稅因素），單位財(cái)會(huì)人員代扣個(gè)人所得稅1865元［（13200－2000）×20%－375］，如按月及時(shí)發(fā)放，則應(yīng)代扣個(gè)人所得稅60元［（2200－2000）×5%×6］，按照收付實(shí)現(xiàn)制，該職工多負(fù)擔(dān)稅收1805元。如果9月以后仍保持上述工資水平，按月發(fā)放則不納稅，集中發(fā)放或許將達(dá)起征點(diǎn)以上。這應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視。

適用稅率有講究

第二級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過1500元～4500元的部分，適用稅率10%。也就是說，對(duì)于月收入在5000元～8000元之間（不考慮其他免稅收入因素）的納稅人，名義稅負(fù)10%，實(shí)際稅負(fù)在3%～5.6%之間，適用第二級(jí)稅率的納稅人在2400萬人中將占很大比例。因?yàn)槟壳拔覈究飘厴I(yè)生剛參加工作當(dāng)年定級(jí)月薪一般在3000元左右，達(dá)到月薪5000元～8000元將有一個(gè)加薪過程。對(duì)處于這一級(jí)數(shù)的納稅人來說，工資均衡發(fā)放仍是關(guān)鍵，盡量應(yīng)用低稅率優(yōu)惠，避開高稅率。

第三級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過4500元～9000元的部分，適用稅率20%。與原適用稅率相同的第四級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限降低了500元，高限降低了11000元。 對(duì)于這一級(jí)數(shù)的納稅人來說，雖然費(fèi)用扣除數(shù)增加了，但其中月應(yīng)納稅所得額在4500元～5000元（原稅率為15%）和9000元～20000元（現(xiàn)稅率為25%）的納稅人修正后的適用稅率提高了5%。因此，對(duì)處于上述區(qū)間的納稅人，要運(yùn)用月份獎(jiǎng)金季度發(fā)放或者季度獎(jiǎng)金分月發(fā)放的辦法，或化大為小降至不超過月應(yīng)納稅所得額9000元，或集中發(fā)放躉至月應(yīng)納稅所得額為超過5000元～9000元之間。

第四級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過9000元～35000元的部分，適用稅率25%，與原適用稅率相同的第五級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限降低了11000元，高限降低了5000元。對(duì)于月應(yīng)納稅所得額在9000元～20000元（原稅率為20%）和35000元～40000元（現(xiàn)稅率為30%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第五級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過35000元～55000元的部分，適用稅率30%，與原適用稅率相同的第六級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限和高限均降低了5000元，對(duì)于月應(yīng)納稅所得額在35000元～40000元（原稅率為25%）和55000元～60000元（現(xiàn)稅率為35%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第六級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過55000元～80000元的部分，適用稅率35%，與原適用稅率相同的第七級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額在55000元～60000元（原稅率為30%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第七級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過80000元的部分，適用稅率45%，與原適用稅率相同的第九級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額在80000元～100000元（原稅率為40%）之間的納稅人修正后的稅率提高了5%。因此，對(duì)處在上述第四、第五、第六、第七修正提高區(qū)間的納稅人，同樣要運(yùn)用月份獎(jiǎng)金季度發(fā)放或者季度獎(jiǎng)金分月發(fā)放的辦法，或化大為小或集中發(fā)放，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)。

假設(shè)某納稅人2011年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績(jī)效考核獎(jiǎng)5500元，有兩種安排。一是將月度績(jī)效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（8545+5500-1045-3500）×25%-1005］×3=4110（元）；一是月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（8545-1045-3500）×10%-105］×2+［（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005］=4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。分析如下：

3 個(gè)月總收入為（8545＋5500）×3＝42135（元），“三險(xiǎn)一金”為 1045×3＝3135（元），費(fèi)用扣除為 3500×3＝10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135－3135－10500＝28500（元），月度績(jī)效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：28500×25%－1005×3＝7125－3015＝4110（元），月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：20500×25%＋8000×10%－1005－105×2＝5925－1215＝4710（元）。比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，獎(jiǎng)金分月發(fā)放稅額合計(jì)7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計(jì)5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實(shí)際稅收支出減少了600元。

（文/吳清亮 陳曙偉）

（轉(zhuǎn)載自《中國稅務(wù)報(bào)》）

（綜合整理 余俊娟）