陳 霞

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

中小企業(yè)通常以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷售為首要任務(wù)，以利潤(rùn)最大化為企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，不僅要在價(jià)格上低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)上優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而且要適量運(yùn)用商業(yè)信用促銷，即企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、減少庫(kù)存，而向客戶賒銷。賒銷會(huì)形成很多的應(yīng)收賬款。中小企業(yè)一般忽視事先對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查，很少對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)，雖然產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，但忽視了大量被客戶拖欠的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。應(yīng)收賬款若不能及時(shí)收回，勢(shì)必造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)資金的使用效率，甚至產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款管理制度缺失

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般比較簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一，經(jīng)營(yíng)者就是企業(yè)的所有者，絕大多數(shù)中小企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)都集中在中小企業(yè)主一人的手上，靠“人治”管理企業(yè)，缺乏規(guī)范的企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度。

（三）崗位設(shè)置缺乏牽制性

中小企業(yè)大多規(guī)模較小，人數(shù)較少，出于成本效益的考慮，通常會(huì)盡量減少人員的使用，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，不相容職務(wù)沒(méi)有分離，如一個(gè)人既管錢又管物、管賬。企業(yè)崗位設(shè)置缺乏牽制，容易導(dǎo)致對(duì)資金監(jiān)管失控，容易滋生貪污舞弊行為。

（四）內(nèi)部考核機(jī)制不健全

企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，為了調(diào)動(dòng)銷售人員的工作積極性，往往會(huì)以銷售量作為工資、獎(jiǎng)金的考核依據(jù)，沒(méi)有把應(yīng)收賬款回收率納入考核體系，忽視了發(fā)生壞賬的可能性。使得銷售人員只注重銷量，不關(guān)注應(yīng)收賬款是否能收回，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無(wú)人問(wèn)津，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)

企業(yè)全體員工都應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)實(shí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性。企業(yè)管理者要提高自身的管理水平，帶頭執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，不能僅憑個(gè)人情感，未經(jīng)調(diào)查、評(píng)估隨意同意客戶賒銷。

（二）制定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

1.制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策

應(yīng)收賬款收款效果的好壞，與企業(yè)采取的信用政策直接相關(guān)。企業(yè)要根據(jù)自身情況及對(duì)客戶的了解情況制定相應(yīng)的信用政策，包括信用期限、現(xiàn)金折扣政策和信用額度。信用期限過(guò)短，不足以吸引客戶，對(duì)提高銷量不利；信用期限過(guò)長(zhǎng)，可增加銷售額，但銷售所得收益有時(shí)會(huì)被相應(yīng)增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款費(fèi)用所抵消，甚至?xí)斐射N售利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)。現(xiàn)金折扣可以加速應(yīng)收賬款的回收，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款回收加速與折扣成本增加之間權(quán)衡。企業(yè)應(yīng)在了解客戶的財(cái)務(wù)狀況、資信情況后，給予客戶相應(yīng)的信用額度并以此為根據(jù)確定賒銷金額的大小。

2.制定賒銷審批制度

企業(yè)應(yīng)明確賒銷的審批權(quán)限，不同級(jí)別的銷售人員給予不同金額的審批權(quán)限，每個(gè)人只能在自己權(quán)限范圍內(nèi)辦理審批，超過(guò)限額的須報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。這種分級(jí)管理制度明確了各業(yè)務(wù)部門的權(quán)限和職責(zé)，有利于把賒銷業(yè)務(wù)控制在合理的限度內(nèi)，控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，避免給企業(yè)造成過(guò)多的壞賬損失。

3.制定應(yīng)收賬款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

財(cái)務(wù)部門應(yīng)為賒銷客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，定期與客戶對(duì)賬，將結(jié)果及時(shí)反饋給銷售人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的核算必須遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，按期按比例對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)無(wú)法收回的壞賬經(jīng)審批后進(jìn)行核銷。由于中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，信用管理部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況制定應(yīng)收賬款控制制度流程，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行。

（三）合理分工，不相容職務(wù)相分離

中小企業(yè)由于規(guī)模和人員數(shù)目的限制，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以抓住應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的控制要點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，將不相容職務(wù)相分離很重要。應(yīng)收賬款的控制要點(diǎn)是：合同的審查；發(fā)貨前，賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)審批；開(kāi)具銷售發(fā)票與發(fā)出實(shí)物商品的核對(duì)；壞賬核銷的審批等。在控制要點(diǎn)，必須堅(jiān)持審批與執(zhí)行分管，并定期組織檢查、抽查。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中，不相容的業(yè)務(wù)主要有：客戶信用管理與銷售合同簽訂；應(yīng)收賬款的回收與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；壞賬準(zhǔn)備的核銷與審批等，這些不相容業(yè)務(wù)不能由同一人擔(dān)當(dāng)，對(duì)關(guān)鍵崗位還要定期輪崗、換崗，消除隱患，有助于防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺失及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

（四）制定銷售人員的銷售與回款的考核制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而盲銷，制定銷售業(yè)績(jī)及回款率與銷售人員的報(bào)酬、薪金相掛鉤的制度，把銷售款項(xiàng)的及時(shí)回收，資金的回籠作為一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)，銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)，這樣可使銷售人員明確責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極組織收回貨款。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，存在應(yīng)收賬款十分正常。合理與正確的運(yùn)用應(yīng)收賬款這個(gè)杠桿是企業(yè)靈活運(yùn)用現(xiàn)代營(yíng)銷的手段之一，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的承受能力，確定應(yīng)收賬款的持有水平，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，提高應(yīng)收賬款的使用效率，使企業(yè)資金健康運(yùn)轉(zhuǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

[1]李子彬.中國(guó)中小企業(yè)2010藍(lán)皮書(shū)——發(fā)展、融資、服務(wù)與政策[M].中國(guó)發(fā)展出版社，2010.

[2]顏曉燕.COSO框架下企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（10）.

[3]趙迎春.淺議企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度構(gòu)建 [J].經(jīng)濟(jì)師，2009（7）.

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