黃小毛

高校通過績效審計，可以分析、考核、評價審計項目的結果，提出審計意見，將績效審計貫穿高校資金管理的整個過程，使高校資金的使用達到最佳效果，因此，高?？冃徲嬞|量控制就顯得尤為重要。目前高?？冃徲嬞|量控制狀況是我們需要了解和深入研究的問題。

一、高校績效審計質量控制情況問卷調查

決定高?？冃徲嬞|量的主要方面包括高校審計人員的素質及數(shù)量、績效審計規(guī)范及績效評價體系的建設、績效審計項目的全過程管理和對審計部門的考核及監(jiān)督機制等四個方面。如果對上述四個方面進行嚴格控制的話，那么高?？冃徲嫷馁|量就會顯著提高。圍繞這四個方面，我們設計了調查問卷和考察提綱，調查的對象是Z省的具有代表性的綜合排名靠前的32所公立本科學校，上述高校在冊本科生人數(shù)均超過一萬人。我們通過對兄弟院校的走訪和借助Z省教育廳審計處每年召開兩次高校內部審計工作研討會的機會，對上述32所高校的與會審計人員進行面談并發(fā)放調查問卷32份，收回30份，回收率93.75%。據了解，填寫并回答這些問卷的高校內部審計人員提供的信息是確實有效的，因此，調查結論是可靠的。

調查問卷有四個部分的內容，第一部分是高校審計人員對績效審計的勝任能力情況；第二部分是績效審計規(guī)范建設和績效評價體系構建情況；第三部分是審計項目全過程的管理情況；第四部分是對審計部門考核及監(jiān)督機制的建立情況。這四部分的問題共有27個。這樣的結構主要從以下幾方面來考慮：

第一、從高校審計人員的素質及數(shù)量情況來觀察高校審計人員對績效審計的勝任能力；

第二、從績效審計規(guī)范建設和績效評價體系構建情況看績效審計的內部審計環(huán)境；

第三、從審計項目的全過程管理情況來推斷績效審計的質量控制情況；

第四、從對審計部門的考核及監(jiān)督機制建立情況來觀察外部因素對審計質量的監(jiān)督狀況。

以上四個方面是緊密聯(lián)系的，如果有了充足的高素質內部審計人員和相對健全的績效審計規(guī)范以及合適的績效評價體系，同時輔以完善的項目管理手段和考核監(jiān)督機制，就為高質量的績效審計打下了堅實的基礎。

二、高?？冃徲嬊闆r分析

從搜集資料，設計問卷，實施調查，直至分析歸納整個過程中，我們對Z省32所本科高校的績效審計質量控制有了一定的了解，并得出以下結論：

（一）高校審計人員（不含合署辦公的紀檢、監(jiān)察人員）的學歷及職稱結構比較合理，但人數(shù)相對偏少

高校審計人員的專業(yè)素質較高，職稱結構比較合理。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，高校審計人員中研究生學歷的占41.67%，本科及專科學歷的占48.61%，審計人員的專業(yè)大部分為財經類和工程造價類，可以看出，高校審計人員的學歷結構和專業(yè)結構比較合理；第二，高校審計人員中高級職稱的占37.50%，中級職稱的占43.06%，初級職稱及以下的占19.44%，因此，職稱結構也相對合理。

高校審計人員的數(shù)量偏少，隨著經濟的發(fā)展，各方面對內部審計的要求逐步提高，同時審計內容不斷增加，但是，審計人員并無相應增加，從而導致高校審計力量不足，審計部門疲于應付任務，不能高質量的完成審計工作。在上述本科高校中，平均每所高校的審計人員只有3.27人，最少的為1人，最多的為7人。

（二）績效審計規(guī)范建設及績效審計評價體系構建嚴重落后

從調查的情況來看，32所高校均未正式出臺與績效審計相關的文件，也未建立績效審計評價體系。目前只有4所高校試探性的開展績效審計，僅占12.5%。尚沒有高校建立績效審計規(guī)范及績效審計評價體系。

（三）審計項目實施時各階段質量管理不到位

1.審計計劃階段的準備工作不嚴密

第一、初步調查不足。初步調查是編制有效的審計工作方案的基礎，是審計質量控制的基礎環(huán)節(jié)。在被調查的高校中，有18.75%的高校從未對被審計單位開展過審前調查，有46.87%的高校會對一些比較大的或者復雜的審計項目開展審前調查，而小的項目不做調查。

第二、忽略審計項目控制風險評價。經調查，只有15.62%的高校會對部分項目進行控制風險評價，而大部分高校雖然對審計風險有一定的考慮，但是不會對審計風險進行控制風險評價。

第三、輕視審計工作方案。經調查發(fā)現(xiàn)，有18.75%的高校不編制審計工作方案，有62.50%高校的審計工作方案過于簡單，缺少可操作性。

2.實地調查階段的工作不細致

第一、審計工作底稿編制不嚴謹。有9.37%的高校不編制審計工作底稿，有50%高校的審計工作底稿未經整理、歸納和分析。

第二、審計訪談大多流于形式。有62.5%高校審計訪談的對象只有被審計單位的領導干部，沒有被審計單位的職工代表。并且，訪談之前也未做好周密的訪談工作計劃，個別審計訪談僅限于寒暄和客套。

3.后續(xù)審計階段的執(zhí)行力度小

后續(xù)審計的目的是確保對內部審計報告中提出的審計結果采取合適的行動。經調查發(fā)現(xiàn)，有84.37%的高校未進行后續(xù)審計，也未對審計意見及建議進行跟蹤落實，形成重審計輕落實的局面，影響審計的權威性。

（四）對審計部門的考核、監(jiān)督機制的建設比較落后

在調查的32所高校中，沒有任何高校出臺對審計質量的監(jiān)督，有少數(shù)高校年底對審計部門進行年度考核，只有個別高校在實施工程審計的過程中，邀請紀檢監(jiān)察部門的人員對內部審計程序進行監(jiān)督，但對于審計質量卻沒有任何監(jiān)督。

三、高校績效審計質量控制對策

（一）打破部門界限，聘用本校教師作為兼職審計人員，充實審計力量

高?？衫帽拘５娜瞬艃?yōu)勢，授權審計部門聘用本校有資格的相關專業(yè)教師作為兼職審計人員，以解決審計力量不足的問題。

（二）多途徑加強對審計人員培訓，努力提高審計人員綜合素質

高校審計部門可以將審計人員送出去培訓，同時也可以請本校經驗豐富的教師來給審計人員上課，或者審計人員也可以跟相關專業(yè)的班級一起上課學習，通過各種途徑來提高審計人員的綜合素質。

（三）加快績效審計規(guī)范的建設，積極探索建立績效評價體系

各高校應該根據本校的實際情況，逐步制定績效審計準則和具體的操作指南，以及績效審計的工作手冊等文件。同時，以定性分析與定量評判結合的原則，選擇和制定審計評價標準，并在此基礎上積極探索和建立符合本校校情的績效審計評價體系。

（四）加強審計項目的全過程管理，嚴格按照審計程序實施審計

要求高校審計人員重視審計計劃，認真進行審前調查，了解學校對被審計單位實施的政策，以及被審計單位的各種實際情況，尤其是各種收入和支出情況。然后再根據不同的項目制定詳細的審計工作方案，合理評估審計風險。

要求高校審計人員認真編制并復核審計工作底稿，組織被審計單位各層次人員的審計訪談，嚴格按照審計工作流程實施審計。

努力加強后續(xù)審計力度，落實審計意見和建議。建議各高校將審計結果的整改落實情況列入干部獎懲、考核內容，同時在一定范圍內，將被審計單位的整改落實情況進行公示，切實提高審計結果的執(zhí)行力度。

（五）引入考核、監(jiān)督機制，加大對審計部門進行考核和監(jiān)督力度

高校對審計部門的考核時可將審計質量等指標納入考核體系中，同時，要求紀檢、監(jiān)察等部門對審計的主要環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。