張建斌

根據(jù)新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)自醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》開始當(dāng)期計提折舊。折舊是對醫(yī)院固定資產(chǎn)按其應(yīng)計提折舊額所進(jìn)行的系統(tǒng)攤銷。醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊是醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)會計制度改革的一大進(jìn)步。為方便醫(yī)院會計人員學(xué)習(xí)《醫(yī)院會計制度》，弄通《醫(yī)院會計制度》，執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》，做好醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算工作。筆者草擬本文，對醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算談一點(diǎn)粗淺之見，以期得到專家學(xué)者指正。

一、影響醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的因素

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用年限在一年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)定義看出，考慮固定資產(chǎn)折舊，就要考慮固定資產(chǎn)以下因素：

1.固定資產(chǎn)計量價值，即原值。這是固定資產(chǎn)計提折舊的基礎(chǔ)。

2.預(yù)計使用壽命。預(yù)計使用壽命實質(zhì)上就是預(yù)計固定資產(chǎn)的潛在功能。由于在固定資產(chǎn)管理上，人們用可供使用的時間來衡量它的功能大小，計算它的功能持續(xù)時間的長短，因此在計算折舊時，通常把潛在的功能折算為使用年限。確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命時，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)有形損耗和無形損耗兩個因素。實際工作中，《醫(yī)院財務(wù)制度》已經(jīng)通過附件形式把固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限規(guī)范下來。醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時，固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命可以通過查《醫(yī)院財務(wù)制度》附件1的“醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表”取得。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊范圍

為了正確計算固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊，就要明確固定資產(chǎn)折舊的范圍。

醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊范圍分為空間范圍和時間范圍。

從固定資產(chǎn)折舊的空間范圍劃分：醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類，房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。圖書參照固定資產(chǎn)管理，但不計提折舊。

從固定資產(chǎn)折舊的時間范圍劃分：應(yīng)按月初應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)計提折舊。即，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊；已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再不提折舊。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法

根據(jù)《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是指將固定資產(chǎn)原值按年限平均分?jǐn)偟礁髂曛械姆椒?。需要注意的是，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊時，可以直接采用固定資產(chǎn)使用年限的倒數(shù)作為年折舊率計算固定資產(chǎn)年折舊額。公式如下：

通過以上公式可以看出，計算固定資產(chǎn)折舊額不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計殘值。

【例1】某三級醫(yī)院有業(yè)務(wù)用房一棟，原值60000000元，預(yù)計使用年限50年；醫(yī)用電子儀器10臺，原值480000元/臺，預(yù)計使用年限5年；交通運(yùn)輸設(shè)備2輛，原值240000元/輛，預(yù)計使用10年。按直線法計提各類固定資產(chǎn)月折舊額。

（二）工作量法

固定資產(chǎn)折舊的工作量法是指將固定資產(chǎn)原值按其整個使用壽命期內(nèi)的工作量平均計算單位工作量折舊額，進(jìn)而分?jǐn)偟礁髌诠ぷ髁渴找嫫趦?nèi)的方法。其計算公式如下：

四、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊會計處理

（一）涉及的主要賬戶

“累計折舊”賬戶

（1）用途：用來核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

（2）性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類備抵賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記沖銷的減少固定資產(chǎn)累計折舊額。余額在貸方，表示醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)額。

（二）核算舉例

固定資產(chǎn)折舊是按月計提的，按地點(diǎn)歸集的，按用途分配的。即固定資產(chǎn)折舊時，加工藥品及衛(wèi)生材料使用的固定資產(chǎn)，其計提的金額計入“生產(chǎn)成本”科目，提供醫(yī)療服務(wù)使用的固定資產(chǎn)，其計提的金額計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，專門用于科研、教學(xué)活動的固定資產(chǎn)，其計提的金額，計入“待沖基金”科目，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額，計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，行政管理部門和后勤部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的金額，計入“管理費(fèi)用”科目。

【例3】某醫(yī)院本月固定資產(chǎn)折舊計算表如下：

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根據(jù)上述“固定資產(chǎn)折舊計算表”，會計分錄如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 48000管理費(fèi)用 88000其他支出 2000待沖基金 3000貸：累計折舊 145000

五、計提固定資產(chǎn)折舊需要注意的幾個問題

1.融資租入固定資產(chǎn)折舊問題。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。醫(yī)院能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

【例4】某醫(yī)院通過融資租賃方式租入大型醫(yī)療設(shè)備一臺，交付使用。設(shè)備價款4000000元（含增值稅）。另以支票支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等200000元。根據(jù)“醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表”可知，該固定資產(chǎn)折舊年限為8年，但租賃合同規(guī)定，租賃期6年。目前，尚不可預(yù)知該設(shè)備租期屆滿是否取得其所有權(quán)。計算該固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額。

【分析】大型醫(yī)療設(shè)備折舊年限為8年，租賃合同規(guī)定租賃期6年。而由于尚不可預(yù)知該設(shè)備租期屆滿是否取得其所有權(quán)。故而應(yīng)按租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

2.改良固定資產(chǎn)折舊問題。對于改良固定資產(chǎn)的折舊，按照有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院改良固定資產(chǎn)，發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。

同理，因固定資產(chǎn)改良而延長其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

【例5】某醫(yī)院改良大型醫(yī)療設(shè)備一臺，原值2000000元，已計提折舊400000元。根據(jù)“醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表”可知，該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，現(xiàn)使用1年。改良時，發(fā)生支出200000元。改良后，經(jīng)專家測算，預(yù)計使用8年，尚可使用7年。計算該固定資產(chǎn)的年折舊額和月折舊額。

[1]中華人民共和國財政部制定.醫(yī)院財務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2011，2.

[2]中華人民共和國財政部制定.醫(yī)院會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011，2.