李夢(mèng)蘇

(大連工業(yè)大學(xué)，遼寧 大連116034)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，建立完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

內(nèi)部控制——整體框架將內(nèi)部控制劃分為五大要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)需要對(duì)以上各要素進(jìn)行考慮。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)薄弱，控制環(huán)境失效

內(nèi)部控制環(huán)境不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力。由于我國企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)自行建立的內(nèi)部控制制度大多停留在規(guī)章制度建設(shè)方面，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了粗放式管理，對(duì)內(nèi)部控制存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，難以落到實(shí)處，造成有章不循，有法不依，企業(yè)內(nèi)控制度被明顯弱化。

(二)會(huì)計(jì)信息失真

許多企業(yè)未完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算和披露信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在完整性、準(zhǔn)確性等方面存在問題。

(三)內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)

一些企業(yè)不存在內(nèi)部審計(jì)部門，或雖建立審計(jì)部門，但審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，得不到必要的重視和支持，缺少評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果好壞缺乏合理的監(jiān)督機(jī)制，無法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部控制中的作用得不到發(fā)揮，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)內(nèi)部控制可有可無、可好可壞，難以真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(四)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益全球化，競爭越來越激烈，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，而經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制的健全性和有效性。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)管理者還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，采取各種經(jīng)營政策時(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)?？梢姡热缬行┢髽I(yè)在進(jìn)行投資過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，結(jié)果舉步維艱，負(fù)債累累，有的甚至破產(chǎn)。面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

二、對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

(一)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

按照全面風(fēng)險(xiǎn)控制的要求完善各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)管理與業(yè)務(wù)等內(nèi)部資源的協(xié)同效率，同時(shí)搭建全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)框架，利用信息化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)管理與業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)進(jìn)行管控，使企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)可按照基本規(guī)范和具體規(guī)范兩個(gè)層次來構(gòu)建:基本規(guī)范應(yīng)是概念性的制度框架，具有強(qiáng)制力;具體規(guī)范是參照性的，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況遵照?qǐng)?zhí)行。這兩個(gè)層次缺一不可。通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系，建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的運(yùn)營管理體系、明晰的責(zé)任監(jiān)督體系，達(dá)到管理制度健全、各級(jí)責(zé)任明確、監(jiān)督考核完備、內(nèi)部控制有效、運(yùn)營生產(chǎn)規(guī)范、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)真實(shí)，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

(二)優(yōu)化控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對(duì)其他因素起制約作用。如果控制環(huán)境不完善，將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理制度難以發(fā)揮作用，從而增加企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致控制活動(dòng)中制定的政策與程序難以實(shí)施，產(chǎn)生信息失真等問題?？刂骗h(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制其它要素的基礎(chǔ)如果存在極大的缺陷，其他因素即使構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。所以，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

企業(yè)要建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，由單一的執(zhí)行制度轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系的整體運(yùn)轉(zhuǎn)與企業(yè)文化引導(dǎo)，建立良好的企業(yè)文化，形成共有的價(jià)值觀、信念和行為準(zhǔn)則以及行為方式、工作方式。充分挖掘人的創(chuàng)造潛力，推行“人人成為經(jīng)營者”的管理模式，創(chuàng)建以人為本的內(nèi)控體系即以人為本的指導(dǎo)思想，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度。成熟的企業(yè)文化和價(jià)值觀會(huì)使企業(yè)成員的行為自覺或不自覺地受到影響。這些影響主要表現(xiàn)在行為的導(dǎo)向、激勵(lì)以及協(xié)調(diào)上。通過各種途徑對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任及內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)和自身的重要意義，從而使所有的人都處于制度的控制之中，保證計(jì)劃與進(jìn)度管理、技術(shù)和質(zhì)量把關(guān)、人員的調(diào)配與安排等各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

(三)完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高管理者素質(zhì)

實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并確保其有效實(shí)施。實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分配，明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)的權(quán)限和責(zé)任，使各機(jī)構(gòu)明確清楚各自所承擔(dān)的責(zé)任和擁有的權(quán)利，使每位員工不被忽略也不會(huì)濫用職權(quán)。

從企業(yè)內(nèi)部控制組織體系看，內(nèi)部控制的重大決策掌握在管理層的企業(yè)比例很高，因此，管理者素質(zhì)的高低會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)內(nèi)部控制最終責(zé)任落實(shí)到最高管理層，這樣可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，并且符合內(nèi)部控制由簡單相互牽制逐步轉(zhuǎn)化到全面風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)展規(guī)律，有利于提高管理層的認(rèn)識(shí)，并采取更加積極有效的措施。最高管理層應(yīng)建立并傳達(dá)正直品行及正確的價(jià)值觀，優(yōu)化企業(yè)文化，使企業(yè)員工理解企業(yè)的相關(guān)政策，樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，并以自己的實(shí)際行動(dòng)影響下屬人員。最高管理層應(yīng)遵守法規(guī)及規(guī)定，嚴(yán)格重大決策的執(zhí)行和日常經(jīng)營決策的確定與執(zhí)行，應(yīng)使決策按既定的程序謹(jǐn)慎進(jìn)行。而我國的職業(yè)經(jīng)理市場剛剛啟動(dòng)，現(xiàn)有的管理者也大多與行政級(jí)別掛鉤，缺乏相應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)知識(shí)，導(dǎo)致了其知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)上的局限性，加之管理者自我完善、自我提高的動(dòng)力和壓力不足，造成了管理者群體整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。因此，加快管理者的職業(yè)經(jīng)理化進(jìn)程，實(shí)行持證上崗，是提高管理者素質(zhì)的必由之路。

(四)借助財(cái)務(wù)工程體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制與業(yè)務(wù)控制的有效結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部控制需要與財(cái)務(wù)治理相結(jié)合。內(nèi)部控制雖然是包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的全面、全方位、全過程控制，但在最終操作上，離不開財(cái)務(wù)控制。而財(cái)務(wù)控制以財(cái)權(quán)的配置為核心，其中授權(quán)控制及集權(quán)和分權(quán)管理等思想也是指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的重要原則之一。企業(yè)的全面控制體系，不但是一個(gè)全過程、全方位、全員的控制體系，還應(yīng)該是一個(gè)多層面、多角化的共同控制體系。

科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，為“控制活動(dòng)”奠定基礎(chǔ);完善業(yè)務(wù)流程與管理制度，使內(nèi)部控制落到實(shí)處。建立逐級(jí)財(cái)務(wù)工作考核制度，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資金資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、資金結(jié)算紀(jì)律、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等各方面進(jìn)行逐級(jí)考核、監(jiān)控，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理控制力度，確保各項(xiàng)法規(guī)、制度得到有效遵守和落實(shí)。推進(jìn)信息化手段控制，將業(yè)務(wù)控制要求嵌入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，搭建信息溝通的快捷渠道。

建立有效的預(yù)算考評(píng)機(jī)制。考評(píng)時(shí)一要運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，即應(yīng)將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，市場化與內(nèi)部化相結(jié)合，結(jié)果評(píng)價(jià)與過程評(píng)價(jià)相結(jié)合，使企業(yè)長期利益與短期利益相均衡。二要確保被考評(píng)單位責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，即在預(yù)算控制中要對(duì)各預(yù)算執(zhí)行主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益加以規(guī)范，做到責(zé)任明確、以責(zé)定權(quán)、獎(jiǎng)懲合理，建立起富有活力、充滿生機(jī)的預(yù)算控制機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各預(yù)算執(zhí)行主體的積極性與主動(dòng)性。三要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致，即考評(píng)引導(dǎo)執(zhí)行主體的行為，實(shí)現(xiàn)整體利益一致，確保決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的持續(xù)化與高效率性，使得企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督

在現(xiàn)代管理過程中，內(nèi)部審計(jì)被賦予了新的職責(zé)和使命。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾·海默曾說過:“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的發(fā)展方向。”內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性取決于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制質(zhì)量的認(rèn)識(shí)上。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性要有充分認(rèn)識(shí)，給予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性和有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范要求和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該整體全面地熟悉并了解本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行專門評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效以及公司的經(jīng)營目標(biāo)是否已達(dá)到。通過內(nèi)部審計(jì)，增加經(jīng)濟(jì)效益、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能作用。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要更新觀念，而且需要提高知識(shí)和技能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。另一方面還應(yīng)加強(qiáng)道德素質(zhì)的提高，具備較高的行業(yè)操守和業(yè)務(wù)水平，從而更好實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

而對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)要不斷調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)與策略，建立與環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化相適應(yīng)，提高應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，這對(duì)企業(yè)提高自身管理水平，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。

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