鄒 芳

（集美大學(xué)，廈門 361021）

《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》指出：“加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的必由之路，對于解決民生問題、增加就業(yè)、促進(jìn)消費(fèi)、減少能耗和污染具有重要意義?！爆F(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是指伴隨工業(yè)化進(jìn)程并依托信息技術(shù)和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營方式和組織形式而發(fā)展起來的向社會提供高附加值、高層次、知識型的生產(chǎn)和生活服務(wù)的行業(yè)。它的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化，核心是發(fā)展技術(shù)、信息和知識相對密集的現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

一、我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)概述

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)性、促進(jìn)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)升級和提高生產(chǎn)效率提供保障服務(wù)的服務(wù)行業(yè)。它是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)部門獨(dú)立并發(fā)展起來的新興產(chǎn)業(yè)。它依附于制造業(yè)企業(yè)而存在，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的上游、中游和下游諸環(huán)節(jié)，以人力資本和知識資本作為主要投入品，加大制造業(yè)中的人力資本與知識資本含量，是加速促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

我國政府在《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分為交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)。“生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)能力和水平，是我國積極應(yīng)對國際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、全面提高經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行效率、努力構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的戰(zhàn)略舉措?！薄秶窠?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中再次強(qiáng)調(diào)要“加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。深化專業(yè)化分工，加快服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)模式創(chuàng)新，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)融合，推動生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加速發(fā)展?！庇纱丝梢?，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不可缺少的核心內(nèi)容，其能否得到快速有序發(fā)展對我國新一輪經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重大意義。

實(shí)踐表明，“十一五”期間我國有三項(xiàng)預(yù)期性指標(biāo)沒有完成，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重即是其中之一。按照“十一五”規(guī)劃，服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重要達(dá)到43.3%，實(shí)際上2010年為43%，差了0.3個百分點(diǎn)。另外，服務(wù)業(yè)就業(yè)比重也沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。目前我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主要存在四方面問題：一是總體供給不足，服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)業(yè)層次有待提高；二是比重偏低；三是區(qū)域發(fā)展不平衡，呈現(xiàn)明顯的區(qū)域性；四是面向中小企業(yè)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)供給嚴(yán)重短缺，特別是面向中小企業(yè)的公共科技創(chuàng)新平臺和融資平臺功能發(fā)揮不夠，與中小企業(yè)和產(chǎn)業(yè)集群的需求仍有很大差距。①民進(jìn)中央.關(guān)于發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級的提案.全國政協(xié)十一屆四次會議.2011.3.4。究其原因，除了2008年以來受國際金融危機(jī)影響而使我國加大了固定資產(chǎn)投資的力度，第二產(chǎn)業(yè)比重上升擠占了第三產(chǎn)業(yè)所占比重之外，與我國現(xiàn)行的服務(wù)業(yè)稅收政策中尚存諸多問題也有很大關(guān)系。為此，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，就必須重視完善生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策，進(jìn)一步推動生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策存在的主要問題

對照“十一五發(fā)展規(guī)劃綱要”對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的定義，本文從行業(yè)主體角度，將“交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)”等五大行業(yè)作為研究對象，分別對制約其發(fā)展的稅收政策進(jìn)行深入分析。

（一）制約我國交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空等運(yùn)輸部門。依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度，交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，稅率為3%。對于作為資本密集型行業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)而言，外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要運(yùn)用船舶、車輛等運(yùn)載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施具有高額價值，如2010年全國交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達(dá)2.8萬億元。但在營業(yè)稅制下，外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無法得到抵扣，這就造成重復(fù)征稅，增加交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān)，同時也大大降低了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力，造成運(yùn)輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大、效率低下的現(xiàn)狀，不利于社會資源優(yōu)質(zhì)配置，更不利于交通運(yùn)輸業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）制約我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

現(xiàn)代物流業(yè)是指原材料、產(chǎn)成品從起點(diǎn)至終點(diǎn)及相關(guān)信息有效流動的全過程。它將運(yùn)輸、倉儲、裝卸、加工、整理、配送、信息等方面有機(jī)結(jié)合、形成完整的供應(yīng)鏈，為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務(wù)?，F(xiàn)代物流業(yè)是一個新型的跨行業(yè)、跨部門、跨區(qū)域、滲透性強(qiáng)的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，所涉及的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)具體包括：鐵路運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)及其它運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)。我國現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策卻忽視了物流業(yè)的一體化特點(diǎn)，按照行業(yè)劃分將物流業(yè)的各環(huán)節(jié)人為分立出來適用不同稅制，這將嚴(yán)重阻礙現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。

1.現(xiàn)行營業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。首先，現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，倉儲、包裝、裝卸等為服務(wù)業(yè)稅目實(shí)施5%的稅率，兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)分別核算，否則按照全部營業(yè)額從高適用稅率。而在實(shí)踐中，物流業(yè)無法將一體化運(yùn)作下的營業(yè)額進(jìn)行人為拆分，不得不承受從高計(jì)稅負(fù)擔(dān)。其次，依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定，現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營業(yè)收入計(jì)征營業(yè)稅。目前網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、一體化運(yùn)作是物流企業(yè)的基本運(yùn)行模式，物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)以吸引更多客戶，此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運(yùn)、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運(yùn)營成本。但在計(jì)征營業(yè)稅時，物流環(huán)節(jié)拆分越多，重復(fù)納稅額度就越大。第三，現(xiàn)行營業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項(xiàng)外購成本無法得到抵扣。其中，尤以固定資產(chǎn)投入值為最大，2010年全國物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬億元，這就導(dǎo)致企業(yè)必須承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。由于以上營業(yè)稅問題的存在，使得許多物流企業(yè)為了能保住利潤，寧愿選擇分工少、效率低的方式來運(yùn)營，這樣最終會讓整個物流行業(yè)的效率越來越低下。

2.促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過高、力度不足。為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局于2005年發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件針對符合條件要求列入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)實(shí)施了允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點(diǎn)條件較高，大部分亟需扶持的中小物流企業(yè)都無法享受優(yōu)惠政策。截至2011年，列入試點(diǎn)名單的企業(yè)接近600家，僅占全國600多萬家物流企業(yè)的萬分之一，且這些試點(diǎn)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)因條件限制也不能享受試點(diǎn)政策。另外，《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確指出，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他合作方的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。而目前個體工商戶是許多物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)的主要合作對象，這就造成用以抵扣的專用發(fā)票憑證難以取得，導(dǎo)致發(fā)票造假問題，也使得優(yōu)惠政策的效果不如人意。

3.現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴(kuò)大發(fā)展。目前物流企業(yè)只能在同一個省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報(bào)批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)不再繳納。而在實(shí)踐中，現(xiàn)代物流企業(yè)要在激烈的市場競爭中日益發(fā)展壯大，則必須依靠網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模來實(shí)現(xiàn)，這就必然使得一些分支機(jī)構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營。這種情況下，由分稅制導(dǎo)致的地方稅收利益的驅(qū)動以及通過國家稅務(wù)總局統(tǒng)一核算審批的難度較大，企業(yè)往往無法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，而不得不就分支機(jī)構(gòu)所得在當(dāng)?shù)丶{稅。這樣一來，企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的盈虧被割裂開來，其真實(shí)的總體運(yùn)營狀況無法得以體現(xiàn)，無形中加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)?？梢娺@一政策對于現(xiàn)代物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模是極其不利的。

（三）制約我國金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

金融服務(wù)業(yè)即從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)的行業(yè)。我國金融服務(wù)業(yè)目前包括（不含香港、澳門特別行政區(qū)和臺灣省）四個分支：銀行、證券、信托、保險(xiǎn)。依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度，金融業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，稅率為5%，除此之外還要繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于我國金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性極低，且計(jì)稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營業(yè)收入，其稅率高低對該行業(yè)的稅負(fù)影響很大，高稅負(fù)必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利能力和競爭能力。

另外，在金融服務(wù)業(yè)中銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務(wù)都以收入全額計(jì)稅，得不到經(jīng)營過程中提供服務(wù)時已承擔(dān)的營業(yè)稅、增值稅等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計(jì)稅，這就使得銀行業(yè)的整體營業(yè)稅負(fù)重于證券業(yè)，造成金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。

（四）制約我國信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

信息服務(wù)業(yè)是利用計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、傳輸、檢索和利用，并以信息產(chǎn)品為社會提供服務(wù)的專門行業(yè)綜合體，包括信息傳輸服務(wù)業(yè)、IT服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)服務(wù)業(yè)）、信息資源產(chǎn)業(yè)（主要指信息內(nèi)容產(chǎn)業(yè)）。近年來，我國為鼓勵信息服務(wù)業(yè)發(fā)展出臺了諸多取得一定實(shí)效的稅收優(yōu)惠政策，但仍存在以下問題：

第一，稅收優(yōu)惠門檻較高，不利于亟待扶持的中小型企業(yè)發(fā)展。目前針對信息服務(wù)業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國家對需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時具備以下條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；研發(fā)費(fèi)占銷售收入一定比例；高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)一定比例；等等。高門檻阻礙了實(shí)力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè)，也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮，極不利于我國信息服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。

第二，稅收優(yōu)惠方式單一，應(yīng)用環(huán)節(jié)不合理。目前我國鼓勵信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點(diǎn)的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強(qiáng)調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式，而側(cè)重事前引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應(yīng)用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游，即技術(shù)創(chuàng)新成果的應(yīng)用階段，忽視了對產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游，即技術(shù)創(chuàng)新的研究開發(fā)和試制階段的投入。

第三，稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對信息服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，而由于信息服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，在經(jīng)營過程中需要長周期大額投入的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)成本都無法得到差額抵扣，削弱了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

（五）制約我國商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

商務(wù)服務(wù)業(yè)包括企業(yè)管理服務(wù)、法律服務(wù)、咨詢與調(diào)查、廣告業(yè)、職業(yè)中介服務(wù)等行業(yè)，是符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要求的人力資本密集行業(yè)，也是高附加值行業(yè)。人力資本不僅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)由要素拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)換的核心，更是促進(jìn)商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的最重要因素。但我國在引進(jìn)人才方面實(shí)施的個人所得稅制卻缺乏對人力資本投資的鼓勵。目前我國僅對根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國工作的外籍專家、聯(lián)合國組織直接派往我國的外籍專家可免征個人所得稅，而絕大部分企業(yè)引進(jìn)的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。誠然，我國有些地區(qū)相繼出臺了不同層次的個人所得稅優(yōu)惠政策，但這些均屬于地域性政策，個人所得稅法中并未作出統(tǒng)一明確的規(guī)定，這不僅造成了各地區(qū)納稅的不公平，也會嚴(yán)重削弱個稅的調(diào)節(jié)功能。另外，我國地方性的個人所得稅減免項(xiàng)目也過于局限在免除個稅方面，而忽視了其他促進(jìn)人力資本投資的稅收政策。

三、進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

針對上述制約我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策問題，筆者從我國各主體稅種出發(fā)，提出完善建議，以期能進(jìn)一步促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)融合，推動生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。

1.進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅范圍。將建設(shè)投資期長、資產(chǎn)投入額大的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)納入現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅征稅范圍，消除重復(fù)征稅。允許納稅人在計(jì)算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及勞務(wù)總額，尤其是對購進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)及設(shè)備實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國家進(jìn)口稅收政策的物流企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備、儀器及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，可享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠，并適當(dāng)降低這些行業(yè)的增值稅稅率，使其實(shí)際稅負(fù)低于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。這才能夠大大提高企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力，有利于企業(yè)之間的競爭，從而促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)提高自主研發(fā)能力，增強(qiáng)科技創(chuàng)新力。

2.進(jìn)一步推進(jìn)營業(yè)稅改革，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。針對一體化運(yùn)作的現(xiàn)代物流業(yè)，在營業(yè)稅中增設(shè)相應(yīng)稅目，實(shí)行3%稅率，并擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將大部分物流企業(yè)都納入試點(diǎn)名單，并對運(yùn)輸、倉儲等外包業(yè)務(wù)和代理實(shí)行營業(yè)稅差額征收。另外，針對物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問題，建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)有發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，實(shí)行稅控裝置開具，適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率，以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要。改金融服務(wù)業(yè)按營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅的方法為差額征收。為方便征收管理，建議可以直接以企業(yè)損益表中的營業(yè)利潤作為計(jì)稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人現(xiàn)行營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來的收入確認(rèn)差異，如金融衍生工具、保險(xiǎn)資產(chǎn)外包、基金創(chuàng)新等征稅問題，解決金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。同時應(yīng)考慮降低營業(yè)稅率，把現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)5%稅率降到與其他行業(yè)持平的3%，直接減輕金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

3.完善我國企業(yè)所得稅制，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。針對固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè)，建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法，將企業(yè)的技術(shù)革新費(fèi)用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的扣除辦法執(zhí)行。此外，允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”，作為企業(yè)技術(shù)革新的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。針對現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營和規(guī)模經(jīng)營的特點(diǎn)，建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上，打破原有區(qū)域限制，即在全國范圍內(nèi)，凡是符合條件的由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè)，由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)總部與分支機(jī)構(gòu)盈虧互補(bǔ)，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，以鼓勵其跨區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大物流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展壯大。

4.完善我國稅收優(yōu)惠制度，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。第一，適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻，大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)試點(diǎn)發(fā)展工作，將亟需扶持的實(shí)力較弱企業(yè)也納入試點(diǎn)名單中來，變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大程度的發(fā)揮。第二，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，重視對技術(shù)研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國改變原有以稅率、稅額優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式，轉(zhuǎn)而實(shí)施以稅基優(yōu)惠為主，促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等側(cè)重引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式，發(fā)揮稅制對資金投入的導(dǎo)向功能，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式，改善稅收管理，簡化稅收優(yōu)惠審批程序。

5.完善我國個人所得稅制，加大人力資本投資力度。將引進(jìn)人才的個人所得稅優(yōu)惠政策法制化，在個人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定，確切落實(shí)“以人為本”的信息服務(wù)業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的人才激勵機(jī)制。加強(qiáng)對高科技人才的優(yōu)惠，重視促進(jìn)人力資本投資的稅收政策，如允許個人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費(fèi)用，給予高科技人才較高的免征額，對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入實(shí)行減征，返還高科技人員技術(shù)成果相關(guān)稅費(fèi)等辦法。

〔1〕 趙勝君.我國物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向[J].地方財(cái)政研究，2010（2）.

〔2〕 國家稅務(wù)總局科學(xué)研究所流轉(zhuǎn)稅司課題組.現(xiàn)代物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅問題研究[J].稅務(wù)研究，2008（6）.

〔3〕 呂敏.我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇[J].稅務(wù)研究，2010（9）.

〔4〕 席衛(wèi)群.我國物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及政策取向[J].稅務(wù)研究，2010（9）.

〔5〕 杜莉，張?zhí)K予.論我國金融業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅在上海金融核心區(qū)試點(diǎn)的必要性和可行性[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2009（8）.

〔6〕汪德華，楊之剛.增值稅“擴(kuò)圍”——覆蓋服務(wù)業(yè)的困難與建議[J].稅務(wù)研究，2009（12）.