余 英

（暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，廣州 510632）

教育稅與畢業(yè)生稅在中國開征的障礙性分析

余 英

（暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，廣州 510632）

為了緩解我國公共教育經(jīng)費(fèi)長期不足的局面，一些學(xué)者主張開征教育稅和畢業(yè)生稅以保證政府對(duì)教育的投入。教育稅是通過專款專用的稅收為教育融資，畢業(yè)生稅是專門向大學(xué)畢業(yè)生征收的，學(xué)生在大學(xué)學(xué)習(xí)期間不用交納學(xué)費(fèi)、畢業(yè)后按收入的一定比例征收的稅。由于稅基選擇困難、并費(fèi)為稅可能重蹈黃宗羲定律的覆轍、所得稅征管機(jī)制不完善、國際經(jīng)驗(yàn)不足等問題，我國并不具備開征教育稅和畢業(yè)生稅的條件。政府必須通過主體稅種所獲得的財(cái)政收入保證對(duì)教育的投資，并通過其他措施來緩解教育財(cái)政的壓力。

教育稅 畢業(yè)生稅 教育財(cái)政 稅基選擇

一、引言

“百年大計(jì)，教育為本”，教育事業(yè)是關(guān)系到國計(jì)民生的大事。新中國成立以來，歷屆政府對(duì)教育都十分重視，但由于歷史原因和現(xiàn)實(shí)國情所限，我國教育供給一直不能有效滿足需求。為了改善公共教育經(jīng)費(fèi)長期不足的局面，一些學(xué)者主張開征教育稅以保證政府對(duì)教育的投入。

從世界范圍來看，過去幾十年來，各國的高校在校生數(shù)量都有了不同程度的增長，但相應(yīng)的政府對(duì)高等教育的預(yù)算除了個(gè)別高收入國家略有增加外，大部分國家都有相當(dāng)程度的下降，以至出現(xiàn)了遍及全球的高等教育財(cái)政危機(jī)。在這種背景下，由約翰斯通總結(jié)并完善的高等教育成本分擔(dān)理論開始得到各國政府的重視，讓學(xué)生及其家庭分擔(dān)高等教育成本或進(jìn)一步加大成本分擔(dān)的力度，以調(diào)動(dòng)私人資源支持高等教育的發(fā)展，逐步成為國際高等教育財(cái)政的一個(gè)重要趨勢。但這意味著學(xué)費(fèi)水平的顯著增加，為了減少學(xué)費(fèi)增加對(duì)來自貧困家庭的學(xué)生入學(xué)的不利影響，國外有不少學(xué)者主張以畢業(yè)生稅這種延遲付費(fèi)的方式取代傳統(tǒng)的先付學(xué)費(fèi)（即我國目前所實(shí)施的學(xué)生在每學(xué)期或?qū)W年初一次性繳納學(xué)費(fèi)）。

在對(duì)教育稅的探討上，我國學(xué)者呂道明和王韜（2002）認(rèn)為我們目前可以實(shí)行以流轉(zhuǎn)額為稅基的教育稅制；周波（2004）主張開征教育稅為義務(wù)教育籌集經(jīng)費(fèi)，開征高等教育稅確保教育機(jī)會(huì)均等；張倫?。?004）從教育費(fèi)附加存在的問題出發(fā)探討了在我國開征教育稅的稅基選擇、稅率確定和稅種歸屬問題；席衛(wèi)群（2005）比較了韓國、法國和新加坡的教育稅制，建議將教育稅作為我國籌集教育經(jīng)費(fèi)的一個(gè)補(bǔ)充。與此同時(shí)，也有一些研究者認(rèn)為我國目前不宜開征教育稅。高培勇（1997）認(rèn)為，附加在流轉(zhuǎn)稅與個(gè)人所得稅上同時(shí)征收的教育稅不是一個(gè)適當(dāng)?shù)倪x擇，理由是按用途給稅種命名，通常要實(shí)行基金化管理，?？顚Ｓ茫逃?jīng)費(fèi)支出不具備實(shí)行基金化管理的條件。王瑩（2005）、王紅曉（2005）、王維與沈紅（2006）、敖?。?006）、白彥鋒（2007）均認(rèn)為教育稅在我國目前不可行。近兩年來，相關(guān)文獻(xiàn)主要是將開征教育稅作為解決教育經(jīng)費(fèi)不足的對(duì)策之一，并對(duì)開征畢業(yè)生稅以促進(jìn)高等教育機(jī)會(huì)均等和解決高等教育預(yù)算不足寄予厚望。

以上這些討論與爭鳴為探索中國公共教育經(jīng)費(fèi)不足提供了新的思路，但研究者們在討論時(shí)對(duì)教育稅與畢業(yè)生稅的認(rèn)識(shí)有些模糊，而且對(duì)這兩種稅在國際上的實(shí)施存在估計(jì)過高的傾向，本文擬對(duì)這兩種稅進(jìn)行辨析，并重點(diǎn)分析西方學(xué)者提出的畢業(yè)生稅所面臨的問題，進(jìn)而指出我國目前開征教育稅與畢業(yè)生稅遭遇的障礙。

二、教育稅與畢業(yè)生稅辨析

我國學(xué)者在探討與教育相關(guān)的稅制時(shí)，除采取“教育稅”這一較通用的說法外，還提出了如“高等教育稅”、“高等教育人才稅”和“高等教育保障稅”等概念，從一些學(xué)者的討論來看，后幾種說法就是指西方理論界所說的“畢業(yè)生稅”。

1.教育稅。主張開征教育稅的人認(rèn)為，教育是一項(xiàng)具有準(zhǔn)公共物品性質(zhì)的公共事業(yè)，雖然國家要負(fù)責(zé)任，但每個(gè)公民均有責(zé)任為國家的教育事業(yè)交納一定的教育費(fèi)用，這就是教育稅。國外的教育稅主要是讓某一特定地區(qū)的所有人繳付，用于教育目的。如韓國1980年通過的《教育稅法》，采取多種形式不同比例向納稅者征收教育稅。從1982年開始，對(duì)銀行和保險(xiǎn)公司總收入征0.5%的教育稅。尼日利亞1993年第7號(hào)教育法規(guī)定，所有在尼日利亞注冊的企業(yè)和公司要繳納應(yīng)稅利潤2%的教育稅（非尼日利亞當(dāng)?shù)刈缘钠髽I(yè)和公司不必繳納教育稅）。法國要求各企業(yè)交納“成人職業(yè)培訓(xùn)稅”與“學(xué)徒稅”。成人職業(yè)培訓(xùn)稅規(guī)定公司設(shè)在法國的雇主在雇傭10名以上職工時(shí)，必須資助其職工的培訓(xùn)活動(dòng)費(fèi)用，此項(xiàng)再培訓(xùn)費(fèi)的數(shù)額為當(dāng)年工資總額的1.5%，雇主在10名以下的，培訓(xùn)稅稅率為0.15%。學(xué)徒稅用于資助發(fā)展技術(shù)和職業(yè)初期培訓(xùn)，繳稅基數(shù)與工資稅基數(shù)相同，稅率為0.5%。新加坡1988年向所有企業(yè)征收教育補(bǔ)助金，金額相當(dāng)于企業(yè)應(yīng)付職工薪金總額的1%。大部分學(xué)者認(rèn)為我國的教育稅應(yīng)以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，如在對(duì)現(xiàn)行的教育費(fèi)附加和地方教育發(fā)展費(fèi)等種種教育性收費(fèi)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)上推行，其稅基同增值稅、營業(yè)稅，可實(shí)行0.1%-0.3%幅度的稅率。

2.畢業(yè)生稅。我國學(xué)者認(rèn)為，高等教育稅或高等教育人才稅、高等教育保障稅是以高等教育畢業(yè)生個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額為稅基，以供給非義務(wù)教育所需經(jīng)費(fèi)，保障公民接受政府舉辦的高等教育的權(quán)利。事實(shí)上，這是一種確保學(xué)費(fèi)不會(huì)對(duì)來自低收入家庭的學(xué)生接受高等教育產(chǎn)生不利影響的延遲付費(fèi)制度，在國外稱為畢業(yè)生稅。畢業(yè)生稅是大學(xué)畢業(yè)生支付的一種特別稅，學(xué)生在大學(xué)學(xué)習(xí)期間不用交學(xué)費(fèi)，但必須在畢業(yè)后收入達(dá)到特定水平后的特定時(shí)間里支付其占收入一定比例的稅。阿羅（Arrow）發(fā)現(xiàn)，資本市場的不完善和信息不對(duì)稱是國家對(duì)高等教育進(jìn)行干預(yù)的理由，尤其是在一些發(fā)展中國家，信用市場很不完善甚至根本不存在。不完善的資本市場和不確定的教育回報(bào)妨礙了學(xué)生及其家庭為教育投資進(jìn)行借款融資的行為，這將會(huì)導(dǎo)致教育投資不足，對(duì)貧困的家庭來說尤其如此。人們不愿意借款投資于投資期相對(duì)長的教育，也不愿意冒投資于經(jīng)濟(jì)福利不確定的教育的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槿藗冸y以分散與人力資本投資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是，債權(quán)人（貸方）也不愿意提供以將來的、不確定的人力資本收入作為擔(dān)保的貸款。資本市場的不完善說明學(xué)生投資高等教育是有風(fēng)險(xiǎn)的：學(xué)生將來的能力和工作是不確定的，這會(huì)增加其通過私人銀行獲得教育貸款的困難。所以，政府通過畢業(yè)生稅，在高等教育投資中承擔(dān)了資本市場所起的作用。我國還有一些學(xué)者錯(cuò)誤地將國際上正在廣泛推行的按收入比例償還型學(xué)生貸款（Income Contingent Loans，簡稱“ICL”）視為畢業(yè)生稅，雖然ICL與畢業(yè)生稅都屬于高等教育學(xué)費(fèi)的延遲付費(fèi)方式，但兩者的區(qū)別是：ICL允許學(xué)生用未來收入的一定比例歸還入學(xué)時(shí)應(yīng)交的學(xué)費(fèi)，通常是直到還清本息為止，或者是直到還款到最長的年限為止，還款期達(dá)到最高還款年限但沒有按貸款合同利率還清貸款時(shí)，借款人剩余的債務(wù)將被免除；畢業(yè)生稅的征收源于高等教育的收益，是對(duì)畢業(yè)生收入或工資征收一定的附加稅，畢業(yè)生稅要納入整個(gè)稅收系統(tǒng)，對(duì)大學(xué)畢業(yè)生的收入按更高的稅率征稅，而不是對(duì)特定的貸款數(shù)量根據(jù)特定利率來償還，所以它無須像ICL一樣保存學(xué)生入學(xué)時(shí)的借款賬戶或“欠債情況”（即學(xué)生在入學(xué)時(shí)沒有繳納的大學(xué)學(xué)費(fèi)）。目前世界上推行得最成功的ICL是澳大利亞于1989年開始的“高等教育貢獻(xiàn)計(jì)劃”（Higher Education Contribution Scheme，簡稱“HECS”）。除此之外，ICL在其他國家也陸續(xù)開始實(shí)施，如新西蘭（1991年）、智利（1994年）、南非（1996年）、英國（2005年）和泰國（2006年）。畢業(yè)生稅是稅而不是貸款，其缺陷是稅和附加稅有可能被下一輪政府所取消，不像貸款，有合同就需要履行償還義務(wù)。這就大大降低了附加稅的市場現(xiàn)值，最終甚至可能使高等教育部門得不到來自畢業(yè)生的資金支持，從而迫使政府把對(duì)大學(xué)生或?qū)Υ髮W(xué)的資助看作是一項(xiàng)政府開支，而學(xué)生貸款的目的恰恰是為了減少政府開支。許多國家實(shí)施了政府資助的按收入比例還款型的學(xué)生貸款方案，但到目前為止，尚沒有真正的畢業(yè)生稅成功實(shí)施的記錄，其原因就在于此。

三、實(shí)施畢業(yè)生稅可能存在的問題

世界銀行和其他國際援助機(jī)構(gòu)都十分關(guān)注發(fā)展中國家的高等教育融資改革，發(fā)展中國家一般缺少普遍可以獲得的由財(cái)政補(bǔ)貼的學(xué)生貸款，且學(xué)生貸款的違約率很高，所以人們寄希望于畢業(yè)生稅。但一些學(xué)者認(rèn)為，發(fā)展中國家除少數(shù)例外，一般缺少有效和綜合的所得稅征收制度，這大大降低了畢業(yè)生稅的可操作性。從個(gè)別國家的實(shí)踐來看，事實(shí)也確實(shí)如此。

1990年，世界銀行開始在埃塞俄比亞為公立高等教育機(jī)構(gòu)的學(xué)生研究成本分擔(dān)政策，經(jīng)過漫長的探討，最終決定從2003-2004學(xué)年起實(shí)施畢業(yè)生稅：大學(xué)畢業(yè)生應(yīng)交納占年收入10%的畢業(yè)生稅，教師和其他有利于公共利益的職業(yè)可以享受稅收豁免（約占大學(xué)畢業(yè)生總數(shù)的35%）。世界銀行非常贊同這種新的畢業(yè)生稅方案，但以下一些問題使這一稅制改革幾乎難以為繼，如：對(duì)埃塞俄比亞目前畢業(yè)生的工資水平來說，10%的稅率非常高；大量畢業(yè)生可以豁免交稅使稅源事實(shí)上非常少；由于稅收征管不力，很多畢業(yè)生有可能會(huì)逃避納稅義務(wù)。

除此之外，目前世界各國所實(shí)施的一系列高等教育學(xué)費(fèi)政策改革，如引入或提高學(xué)費(fèi)、從固定收費(fèi)轉(zhuǎn)向差別收費(fèi)、以貸款替代補(bǔ)助和高等教育機(jī)構(gòu)擁有越來越大的學(xué)費(fèi)設(shè)置權(quán)力，等等，其目的都是為了減輕政府的財(cái)政壓力，將高等教育成本的分擔(dān)從一般納稅人轉(zhuǎn)向?qū)W生家長或?qū)W生本人。但畢業(yè)生稅并不是基于成本分擔(dān)，許多實(shí)證研究均表明，一般說來，接受了大學(xué)教育的學(xué)生其終生收入都高于沒有接受大學(xué)教育的學(xué)生，畢業(yè)生稅的征收是源于高等教育的收益，但是，如果一個(gè)搖滾歌星或其他明星在短期內(nèi)曾在暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)，若采取畢業(yè)生稅，這個(gè)明星繳納的稅收將大大超過政府投資他的高等教育的直接成本，甚至高出幾百倍。這雖然是一個(gè)極端的例子，卻說明在許多情況下征收的畢業(yè)生稅會(huì)超過成本，甚至與高等教育產(chǎn)生的福利無關(guān)。對(duì)高收入者來說，畢業(yè)生稅就是一種額外的所得稅，這是一種會(huì)帶來負(fù)激勵(lì)的制度安排。

如果能有效而公平地征收畢業(yè)生稅，就能最大可能地提高稅收的累進(jìn)性，因?yàn)楦呤杖氲漠厴I(yè)生支付得更多，這可以給公共高等教育發(fā)展帶來穩(wěn)定的資源。但通過征收畢業(yè)生稅獲得的公共收入將超過公共部門為畢業(yè)生所花的錢，這違背了資源有效配置和成本分擔(dān)的原則。畢業(yè)生稅并不反映邊際成本定價(jià)原則，也沒有資源分配意義，而僅僅是向獲得高等教育福利的人收錢的一種機(jī)制，這會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效率，所以許多國家寧愿選擇其他更有效的成本分擔(dān)方式。另外，畢業(yè)生稅在管理上面臨的問題還包括：接受高等教育的學(xué)生如果沒有完成學(xué)位就離校了，還不算真正的畢業(yè)生，是否也需要為在大學(xué)接受的某一課程的訓(xùn)練而交稅呢？

四、我國開征教育稅與畢業(yè)生稅面臨的障礙

1.教育的準(zhǔn)公共物品屬性并不意味著一定要開征教育稅。教育的準(zhǔn)公共物品屬性確實(shí)要求政府利用稅收來滿足社會(huì)公眾對(duì)其的需求，但并不意味著提供相應(yīng)的公共物品或滿足一種公共需要，政府就要相應(yīng)開征一種新稅種，以突出政府和社會(huì)對(duì)其的重視。如果這樣，開征教育稅之后，我們是否還需要開征國防稅、行政管理稅、社會(huì)治安稅、市政建設(shè)稅、垃圾處理稅呢？一個(gè)國家主體稅種提供的稅源就是該國財(cái)政收入的所有來源，若因?yàn)槟稠?xiàng)資金存在缺口就隨意開征?？顚Ｓ玫亩?，按照這一邏輯，若國家以后在某一領(lǐng)域存在資金缺口就可以再開新的稅。這也違背了稅種設(shè)置的原則和精神，也是對(duì)我國宏觀稅負(fù)偏重和當(dāng)前減稅潮流視而不見。

2.在教育經(jīng)費(fèi)不足的背景下，開征教育稅會(huì)加劇教育財(cái)政危機(jī)。教育稅有助于教育經(jīng)費(fèi)的增加，這種特別稅還可以避免教育經(jīng)費(fèi)被挪用，保證最低限度的資金來源，當(dāng)一般教育預(yù)算被削減時(shí)，教育稅可以成為教育經(jīng)費(fèi)的穩(wěn)定來源，因而比一般的財(cái)政經(jīng)費(fèi)更可靠。但這種特別稅的稅收基礎(chǔ)是有限的，教育稅只能是輔助性的，不能取代有著廣泛稅收基礎(chǔ)的國家財(cái)政對(duì)教育的經(jīng)費(fèi)支持，而且，教育稅一般不可能收得太高，而管理、征收的成本卻很大，這說明其在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。我國教育費(fèi)附加占預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)的比重不到10%，開征?？顚Ｓ玫慕逃惪赡芊炊鴷?huì)作繭自縛，一定程度上限制其他財(cái)政收入對(duì)教育的投入。

3.稅基選擇困難。從稅制要素來看，課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。從研究者的討論來看，教育稅稅基可以以教育費(fèi)附加（即以流轉(zhuǎn)稅為稅基）為依據(jù)，以流轉(zhuǎn)額（商品和勞務(wù)的交易額）為依據(jù)，以所得為依據(jù)，或者以財(cái)產(chǎn)為依據(jù)。假如我國開征教育稅，難以選擇教育稅稅基。一些學(xué)者認(rèn)為我國政府對(duì)教育的投入目前主要是來源于流轉(zhuǎn)稅，故應(yīng)選擇以流轉(zhuǎn)稅為稅基，那么，以后當(dāng)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅成為主體稅種后我們是否需要將教育稅的稅基改為所得與財(cái)產(chǎn)價(jià)值呢？如果這樣，教育稅就缺乏獨(dú)立的稅基。若以流轉(zhuǎn)額為稅基，稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁，征管難度雖小，但不利于稅收公平。征收教育稅的出發(fā)點(diǎn)之一就是運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)不同收入階層的教育成本分擔(dān)水平，實(shí)現(xiàn)教育公平，以流轉(zhuǎn)稅或流轉(zhuǎn)額為稅基的教育稅將由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而失去公平意義，背離實(shí)現(xiàn)教育公平的初衷。若以個(gè)人所得為稅基，無論是只對(duì)大學(xué)畢業(yè)生征收畢業(yè)生稅，還是對(duì)個(gè)人所得普遍征收教育稅，均由于我國征管體制不如流轉(zhuǎn)稅完善，個(gè)人所得稅還不是我國的主流稅種，稅源有限。若以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)，就是財(cái)產(chǎn)稅。政府可以指定財(cái)產(chǎn)稅主要為教育融資，如美國公立小學(xué)的資金來源中，財(cái)產(chǎn)稅占65%以上，政府也可以指定其他稅收作為教育發(fā)展的主要資金，這都是屬于通過一般稅收為教育籌資，并不是嚴(yán)格意義上的教育稅。

4.開征教育稅可能重蹈黃宗羲定律的覆轍。我國學(xué)者的主流觀點(diǎn)是應(yīng)將“教育費(fèi)附加”改革為“教育稅”，以解決一些地方財(cái)政擠占挪用教育費(fèi)附加和全國義務(wù)教育免費(fèi)實(shí)施后的中國財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入不足的問題。將教育費(fèi)附加改為教育稅，事實(shí)上忽視了我國教育費(fèi)附加的征收背景。教育費(fèi)附加是我國在教育資金嚴(yán)重不足的情況下采取的一種非常規(guī)性的手段，但由于我們對(duì)教育的重視和該費(fèi)收取時(shí)間較長，便成為“合理的收費(fèi)”。將教育費(fèi)改為教育稅，如果未來教育經(jīng)費(fèi)投入仍不足以支持教育事業(yè)的發(fā)展，我們?nèi)匀挥锌赡芤园l(fā)展教育事業(yè)為由加征雜費(fèi)，這相當(dāng)于中國歷史上稅制改革時(shí)將雜稅納入正稅后不久，又加征雜稅的黃宗羲定律重演。

5.中國缺乏實(shí)施畢業(yè)生稅應(yīng)該具備的完善的所得稅征收機(jī)制。若要征收畢業(yè)生稅，國家首先必須具備完善的所得稅征收機(jī)制，與其他發(fā)展中國家一樣，我國稅收信息化及信息共享程度還較低，征管機(jī)制不完善，難以精確記錄、查證畢業(yè)生的所有收入。而且，我國目前的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，一般由提供收入來源的單位代扣代繳，大學(xué)畢業(yè)生就職的單位雖然知道其學(xué)歷情況，但其他所得支付者不一定知道，如果大學(xué)畢業(yè)生不愿意透露其學(xué)歷情況，那么畢業(yè)生稅該如何扣繳呢？所以畢業(yè)生稅在我國不具有可操作性。如果我國以畢業(yè)生稅替代大學(xué)學(xué)費(fèi)，但畢業(yè)生稅又征管不力，這無疑將使本已陷入財(cái)政危機(jī)的中國高等教育事業(yè)雪上加霜。

6.國際經(jīng)驗(yàn)不足以支持中國開征教育稅和畢業(yè)生稅。世界各國的教育經(jīng)費(fèi)大多是由政府的一般財(cái)政收入承擔(dān)，專門通過征收教育稅或指定某種稅收收入用于教育的不是很多。世界上只有少數(shù)國家開征了教育稅，且稅率較低，在教育經(jīng)費(fèi)的投入中起不到主導(dǎo)作用。韓國、新加坡等國家教育稅籌措的收入主要是用于職業(yè)培訓(xùn)，用于義務(wù)教育的國家不多。一些曾嘗試過在地方稅制中通過教育稅來籌措教育經(jīng)費(fèi)的國家，如美國、泰國、德國等，由于開征教育稅需要地方政府不斷調(diào)整稅制，以使教育稅的稅基和稅率適應(yīng)教育事業(yè)的發(fā)展，操作難度大，所以后來基本放棄了教育稅，轉(zhuǎn)而通過一般稅收來滿足教育事業(yè)的發(fā)展。畢業(yè)生稅在2003年前還只是一種理論上的存在，2003-2004學(xué)年引入畢業(yè)生稅的埃塞俄比亞是目前世界上唯一一個(gè)實(shí)踐畢業(yè)生稅的國家，但實(shí)施畢業(yè)生稅后所暴露的一系列問題也使這一制度難以為繼。雖然我國一些媒體近來經(jīng)常報(bào)導(dǎo)英國官方、英國學(xué)生代表等在不同的場合呼吁要以畢業(yè)生稅替代大學(xué)學(xué)費(fèi)，但距離真正的實(shí)施還遙遙無期。

綜上所述，我國目前還并不具備開征教育稅和畢業(yè)生稅的條件。政府必須通過加大主體稅種獲得的財(cái)政收入對(duì)教育投資的力度、改善教育投入的資源配置效率、發(fā)展民辦教育、立法規(guī)定學(xué)生資助的范圍與金額等其它措施來緩解教育財(cái)政的壓力。

〔1〕 敖汀.我國開征教育稅的兩難選擇[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（6）.

〔2〕 白彥鋒.教育稅與中國教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)政投入問題研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2007（10）.

〔3〕 戴毅.完善我國教育投資的財(cái)政對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010（12）.

〔4〕 高培勇.關(guān)于財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GNP比例問題的考慮[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，1997（12）.

〔5〕 呂道明，王韜.關(guān)于教育稅稅基的選擇研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2002（3）.

〔6〕 周波.教育機(jī)會(huì)均等的必然選擇：高等教育稅與教育稅[J].涉外稅務(wù)，2004（12）.

〔7〕 張倫俊.關(guān)于開征教育稅的思考[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2004（8）.

〔8〕 席衛(wèi)群.借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，開征我國的教育稅[J].稅務(wù)研究，2005（11）.

〔9〕 王瑩.我們需要教育稅嗎[J].湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005（6）.

〔10〕王紅曉.不可行的高等教育稅和教育稅——與周波同志商榷[J].廣西財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005（2）.

〔11〕黃維，沈紅.論我國開征教育稅的不可行性[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（4）.

F810.424

A

1672-9544（2011）06-0019-05

2011-03-01

余英，財(cái)稅系副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)榻逃?cái)政與地方財(cái)政。

廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃教育學(xué)資助項(xiàng)目“高等教育學(xué)費(fèi)政策與機(jī)會(huì)均等”（課題批準(zhǔn)號(hào)：08SJQ002）；暨南大學(xué)學(xué)位與研究生教育教學(xué)研究和改革項(xiàng)目“研究生培養(yǎng)機(jī)制改革績效評(píng)估——對(duì)研究生教育成本分擔(dān)機(jī)制與學(xué)費(fèi)政策的研究”。

【責(zé)任編輯 張 季】