姜 婷

（天津城市建設(shè)管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津 300134）

施工企業(yè)會計核算問題研究

姜 婷

（天津城市建設(shè)管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津 300134）

施工企業(yè)具有其自身的行業(yè)特點：生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)的流動性、涉及面廣等。而這些特點決定了施工企業(yè)會計核算的內(nèi)容、形式區(qū)別于與一般工業(yè)企業(yè)。筆者了解過一些施工企業(yè)，結(jié)合企業(yè)的具體情況，分析了施工企業(yè)在進行會計核算中的常見問題，針對這些問題，在本文中建議性的提出了相應(yīng)的解決方案，希望對完善施工企業(yè)的會計核算有一定的參考作用。

施工企業(yè)；會計核算

一、施工企業(yè)會計核算特點

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有許多顯著的特點，這些特點決定了施工企業(yè)會計核算具有與其他行業(yè)會計不同的特點。首先，施工企業(yè)生產(chǎn)的流動性，決定了企業(yè)在組織會計核算時，要適應(yīng)施工分散、流動性大等特點，采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來；其次，建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性決定施工企業(yè)必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本。施工生產(chǎn)費用的歸集和分配必須緊緊圍繞著確定的工程成本核算對象來進行，嚴(yán)格遵循收入與費用配比的會計原則；再次，施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品造價高、周期長等特點，決定了對工程價款結(jié)算，采用按月分期結(jié)算的方法；最后，施工企業(yè)人工成本的核算、機械設(shè)備的折舊，應(yīng)考慮氣候因素造成的損失，在進行材料核算時，也要考慮因自然損耗造成的損失。

二、施工企業(yè)會計核算中存在的主要問題

（一）工程收入和成本的確認(rèn)欠缺準(zhǔn)確性

施工企業(yè)施工過程周期較長，一個工程從開工到完成，少則幾個月，多則數(shù)十年，往往跨越一個或幾個會計期間。建設(shè)單位采取按施工進度預(yù)撥工程進度款，最后完工清算，建筑施工單位幾乎在每個會計期間都會收到工程進度款；從工程開工到竣工的施工過程中，施工企業(yè)持續(xù)不斷投入人工、材料、機械和其他費用形成合同費用。這樣就存在一個應(yīng)在哪個會計期間確認(rèn)計量合同收入、合同費用和合同毛利的問題。一般情況下，絕大多數(shù)施工企業(yè)采用完工百分比法計算工程收入，其中完工程度的確定是采用完工百分比法的關(guān)鍵。我們曾經(jīng)走訪過燃?xì)狻⒆詠硭绕髽I(yè)的一些施工公司，其中他們反映出來的問題就是財務(wù)部門和工程部門不能很好地溝通，收入和成本不能按施工進度進行配比，從而導(dǎo)致利潤不能準(zhǔn)確計算。

（二）會計核算不規(guī)范，會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

會計核算不規(guī)范的現(xiàn)象在施工企業(yè)中普遍存在。如幾個建筑項目之間亂擠成本，財務(wù)數(shù)據(jù)反映滯后，不實時登賬等；這些現(xiàn)象的形成一方面是由于施工企業(yè)的經(jīng)濟活動特性所造成的，另一方面，也暴露出了本行業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)較低的現(xiàn)象，就2007年對燃?xì)?、自來水等企業(yè)會計從業(yè)人員情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)會計從業(yè)人員學(xué)會計出身的很少，學(xué)歷更高的就更少，大部分是由其他崗位轉(zhuǎn)行而來，僅能應(yīng)付本崗位的工作，對于本崗位以外的財務(wù)知識一知半解，平時又欠缺系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對于財務(wù)管理、預(yù)決算方面知識掌握的則少之又少，因此難免出現(xiàn)錯報、漏報的現(xiàn)象。

（三）會計監(jiān)督體系作用不完善

我國目前的會計監(jiān)督體系主要由以下三部分構(gòu)成：單位內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督。第一，內(nèi)部會計人員把大部分注意力放在了核算上，至于監(jiān)督，他們傾向于維護單位自身利益，導(dǎo)致會計監(jiān)督形同虛設(shè)。第二，內(nèi)部審計監(jiān)督不完善，制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督制度力量微弱，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部審計職能。有些大型的集團單位設(shè)置了審計部門，但是內(nèi)審人員數(shù)量少，業(yè)務(wù)水平低，造成了內(nèi)審部門形同虛設(shè)；同時，作為單位內(nèi)部的審計部門，和其他單位同屬集團管理，在內(nèi)部審計上，難免受情面干擾而影響了工作，我就曾聽一位內(nèi)審人員感嘆過：內(nèi)審工作不好做，大家同屬一個單位，查出問題吧，被審計部門不高興，查不出問題，上級部門不高興，所以只能挑些不疼不癢的問題出來。三，在社會監(jiān)督方面，財政、稅務(wù)和注冊會計師審計等部監(jiān)督對規(guī)范被審計單位的財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作起到了一定的作用，促進了財務(wù)管理水平的提高，但是僅僅依靠外部監(jiān)督的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

三、完善施工企業(yè)會計核算的相關(guān)對策

（一）合理確認(rèn)和計量當(dāng)期合同收入和當(dāng)期費用

針對采用完工百分比法的施工企業(yè)，推薦采用成本投入法計算完工程度。采用成本投入法反映的經(jīng)營成果，謹(jǐn)慎而保守，符合謹(jǐn)慎性原則。另外，通過編制成本計劃可以在施工過程中有效控制實際成本的支付。因此成本投入法適用性強，便于施工企業(yè)計算當(dāng)期的收入、費用和利潤。

（二）規(guī)范會計人員行為，提高其業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制要求設(shè)置會計崗位，崗位的設(shè)置應(yīng)符合財務(wù)制度的規(guī)定；會計人員必須嚴(yán)格按規(guī)范要求辦事，認(rèn)真做好自檢、互檢工作，并對自己的工作負(fù)責(zé)到底；企業(yè)要加強財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，強化會計人員的職業(yè)道德教育；同時，開展稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，使會計人員掌握有關(guān)稅收法律制度及法規(guī)；施工企業(yè)的財務(wù)人員還要熟練掌握工程造價的審核、預(yù)決算書的編制及審核、建筑材料的審價標(biāo)準(zhǔn)和工程完工程度的測算方法，對成本實施有效的控制和監(jiān)督。

（三）強化內(nèi)部和外部的會計監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)該健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，認(rèn)真貫徹和執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等內(nèi)部控制制度。通過完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度來明確和控制企業(yè)賬務(wù)處理程序，保證財務(wù)人員的崗位職責(zé)；對于大型企業(yè)，應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計部門，有專門的內(nèi)部審計人員，定期進行內(nèi)部審計，定期報告給主管部門；在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

建筑施工行業(yè)是國民經(jīng)濟中特殊的一個行業(yè)，也是國民經(jīng)濟中的一個支柱行業(yè)，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著重要的作用。提高施工企業(yè)會計核算水平有助于促進本行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，因此我們應(yīng)不斷完善施工企業(yè)會計核素工作，促進建筑行業(yè)更好地發(fā)展。

［1］劉冬云．建筑企業(yè)融資問題探析［J］．甘肅農(nóng)業(yè)，2005，（01）．

［2］羅秋峰．建筑企業(yè)財務(wù)管理失效的影響因素初探［J］．經(jīng)濟師，2005，（03）．

［3］孫世攀，徐霞．建筑企業(yè)會計核算的建議［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2003，（11）．

［4］肖炳華．淺談建筑企業(yè)的財務(wù)控制［J］．江西審計與財務(wù)，2002，（05）．

Research on the Construction Enterprise Accounting

JIANG Ting
（Tianjin Urban Construction Management Technology College，Tianjin 300134 China）

A construction company has its own characteristics of the industry，that is，long production cycle，production flow，involving a wide range and so on．So its content and form of accounting are different from those of general industrial enterprises．This thesis analyzes some common problems in accounting according to the real situation．Based on these problems，it puts forward some relevant solutions for reference in accounting．

construction enterprises；accounting

F275．2

A

1673－582X（2011）10－0062－03

2011－05－26

姜婷（1982－），女，天津市人，天津城市建設(shè)管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理，財務(wù)會計。