何偉

(鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院國際貿(mào)易系，河南鄭州451191)

當(dāng)今，企業(yè)競爭力的進(jìn)一步提升，乃至一國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展已越來越依賴于技術(shù)創(chuàng)新，而通過稅收激勵(lì)政策來引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新已成為各國普遍使用的一項(xiàng)舉措，我國也不例外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996—2002年我國發(fā)布的技術(shù)創(chuàng)新政策中稅收政策占25.93%，成為我國政府激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的最重要手段。[1]近年來，在實(shí)施自主創(chuàng)新戰(zhàn)略背景下，我國政府更是加大了利用稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的力度。那么，各項(xiàng)稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際作用如何?影響稅收政策激勵(lì)效應(yīng)的因素有哪些?本文擬基于河南省有關(guān)企業(yè)的問卷調(diào)查對(duì)上述問題進(jìn)行定性評(píng)價(jià)和定量分析。

關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策存在的理論依據(jù)，國外學(xué)者多從經(jīng)濟(jì)增長和市場(chǎng)失靈兩個(gè)角度進(jìn)行分析，其理論較為成熟。近年來，國外學(xué)者研究的重點(diǎn)主要集中在稅收激勵(lì)政策工具的有效性檢驗(yàn)方面，研究的方法多為定量分析，以為政策設(shè)計(jì)提供依據(jù)。比如，Bloom等[2]用METC法，從降低企業(yè)研發(fā)成本的角度比較了研發(fā)稅前扣除和研發(fā)稅收抵免兩種稅收激勵(lì)工具的效應(yīng);OECD[3]用B-index法測(cè)算了G7國家之間的稅收激勵(lì)強(qiáng)度。大量的研究采用的是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，主要依靠調(diào)查或者數(shù)據(jù)分析，估算企業(yè)研發(fā)投入對(duì)稅收激勵(lì)的彈性系數(shù)以分析兩者之間的相關(guān)性。Guellec等[4]回顧了1980年代以來的有關(guān)研究，發(fā)現(xiàn)雖然在影響程度上很難得出關(guān)于研發(fā)稅收激勵(lì)效果的一般結(jié)論，但大部分研究表明稅收激勵(lì)能夠刺激企業(yè)的研發(fā)投入。

關(guān)于我國稅收激勵(lì)政策的效應(yīng)，國內(nèi)學(xué)者從早期的宏觀層面和以描述性說明為主的定性分析，逐漸轉(zhuǎn)向微觀層面的理論實(shí)證。如朱平芳等[5]考察了上海市政府的稅收激勵(lì)政策對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入及其專利產(chǎn)出的影響，發(fā)現(xiàn)政府的科技撥款資助和稅收減免這兩個(gè)政策工具對(duì)大中型企業(yè)增加自籌研發(fā)投入具有積極效果;夏長杰、卜偉等[6－7]考察了企業(yè)研發(fā)投入與增值稅之間的關(guān)系，認(rèn)為我國增值稅與企業(yè)研發(fā)投入之間呈負(fù)相關(guān);王蒼峰[8]分析了稅收減免對(duì)我國制造業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)稅收減免政策明顯促進(jìn)了內(nèi)資企業(yè)增加研發(fā)投入，但對(duì)外資企業(yè)影響并不明顯。

不同于上述國內(nèi)研究多采用地區(qū)或行業(yè)等宏觀層面統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，本文擬通過問卷調(diào)查形式獲取企業(yè)微觀層面的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，以期更真實(shí)地了解企業(yè)對(duì)稅收激勵(lì)政策的反應(yīng)。目前國內(nèi)大多數(shù)研究比較注重的是單個(gè)政策工具的有效性，而本文重點(diǎn)考察現(xiàn)行不同的稅收政策工具和激勵(lì)方式同時(shí)使用的效應(yīng)，以便為相關(guān)政策的調(diào)整和設(shè)計(jì)提供更有針對(duì)性的參考意見。

一、問卷調(diào)查與數(shù)據(jù)取得

為保證問卷回收的有效率，問卷的設(shè)計(jì)要有針對(duì)性且內(nèi)容簡潔，考慮到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性，出于商業(yè)保密的原因，企業(yè)不愿意提供原始的客觀數(shù)據(jù)。因此，我們?cè)O(shè)計(jì)問卷調(diào)查的大多數(shù)問題，要求用等級(jí)量度的方法回答，度量標(biāo)準(zhǔn)為1～5分，由被調(diào)查者根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)每項(xiàng)問題進(jìn)行回答。

問卷內(nèi)容主要有:(1)研發(fā)投入強(qiáng)度(最近1年研發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)銷售收入的比重);(2)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)狀況;(3)稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際作用;(4)影響技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策有效性的因素。問卷調(diào)查的對(duì)象是河南省相關(guān)企業(yè)，數(shù)據(jù)收集是在2008年4月，共發(fā)放問卷160份，回收有效問卷72份。問卷調(diào)查表填表人中副總經(jīng)理為25人，其余為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)主管，被調(diào)查企業(yè)中機(jī)械設(shè)備儀表類33個(gè)，電子信息類19個(gè)，生物醫(yī)藥類14個(gè)，其他行業(yè)(能源、材料、塑料、服務(wù)咨詢)6個(gè)，占比分別為45.83%、26.39%、19.44%、8.34%;其中大型企業(yè)9個(gè)，中型企業(yè)23個(gè)，小型企業(yè)40個(gè);屬于高新技術(shù)企業(yè)的有44個(gè)，非高新技術(shù)企業(yè)28個(gè)。要說明的是，雖然2008年正式實(shí)施新企業(yè)所得稅法、2009年在全國范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，近年來也出臺(tái)了一些新的“促創(chuàng)型”財(cái)稅政策，但考慮到新政策實(shí)施的效應(yīng)時(shí)滯以及對(duì)未來政策調(diào)整方向的探索，本文的調(diào)研數(shù)據(jù)雖取自2008年4月，但仍有一定的說明價(jià)值;另限于篇幅，本文僅列出樣本企業(yè)基本信息，未列出樣本企業(yè)的其他數(shù)據(jù)。

二、定性評(píng)價(jià)

1.企業(yè)實(shí)際稅負(fù)狀況

問卷列出了所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及總體稅負(fù)3項(xiàng)，并給出了實(shí)際稅負(fù)“很輕”、“較輕”、“一般”、“較重”和“很重”5個(gè)等級(jí)(分別為1、2、3、4、5分)，樣本企業(yè)實(shí)際稅負(fù)狀況見表1。

表1 樣本企業(yè)實(shí)際稅負(fù)狀況(N=72)

由表1可知，企業(yè)總體稅負(fù)偏向較重水平(均值3.54分)，所得稅稅負(fù)位于中等水平(均值3.29分)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最重(均值3.65分)，這種情況恰恰反映出我國稅收激勵(lì)政策偏重于所得稅激勵(lì)的現(xiàn)狀。

2.各項(xiàng)稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際作用

理論意義上稅款的計(jì)算公式為:稅基×稅率=稅額。公式中任何一項(xiàng)的減少或降低都意味著納稅人(企業(yè))是受益的，即對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新都是一種激勵(lì)。因此，從稅收優(yōu)惠對(duì)稅收要素的影響上看，與此相關(guān)的稅收激勵(lì)方式可分為稅基式、稅率式和稅額式3種。問卷列出了10條稅收激勵(lì)政策，并按稅率式、稅基式和稅額式順序排列，給出了實(shí)際作用“很小”、“較小”、“中等”、“較大”和“很大”5個(gè)等級(jí)(分別為1、2、3、4、5分)，由被調(diào)查者判斷各項(xiàng)具體稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際作用大小(如表2所示)。

由表2可知，政策A的激勵(lì)作用最大，其他激勵(lì)作用較大的政策依次為J、I、H、G。在排名靠前的政策中，從激勵(lì)稅種看，有4項(xiàng)政策屬于所得稅，僅有1項(xiàng)屬于流轉(zhuǎn)稅;從激勵(lì)方式看，排名第1位的是稅率式激勵(lì)(1項(xiàng))，隨后依次為稅額式激勵(lì)(2項(xiàng))與稅基式激勵(lì)(2項(xiàng))。這說明，所得稅(優(yōu)惠稅率、應(yīng)納稅所得額和所得稅額減免)激勵(lì)仍然在我國的稅收激勵(lì)政策中占主導(dǎo)，而稅額、稅基式激勵(lì)方式發(fā)揮的作用日益顯現(xiàn)。其中，稅額式激勵(lì)方式的作用似乎更大一些，這可能是因?yàn)槟壳皩?duì)享受稅基式優(yōu)惠政策的限制條件還比較多，影響其作用的發(fā)揮。

另外，有3項(xiàng)政策的實(shí)際作用表現(xiàn)中等，依次為D、E、C，這3項(xiàng)政策均屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，說明我國流轉(zhuǎn)稅激勵(lì)作用還不是很大;而B、F這兩項(xiàng)政策的作用較小，需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

3.影響稅收激勵(lì)政策有效性的因素

問卷根據(jù)樣本企業(yè)基本信息，列出了7項(xiàng)影響稅收激勵(lì)政策有效性的因素，要求被調(diào)研者從中選出3項(xiàng)最大的阻礙因素。由表3可見，因素b被列為第一影響因素的企業(yè)最多，占25.0%;其次為因素e(占17.6%)和因素g(占17.1%)。另外，將a和d兩因素視為3大影響因素的企業(yè)分別占到15.3%和13.0%，也通過了顯著性檢驗(yàn)，說明它們?nèi)匀皇蔷哂休^為廣泛影響的因素。最后，選擇c和f因素的企業(yè)雖然較少，但其阻礙作用也不容忽視。

三、定量分析

1.變量的選取

與大多數(shù)文獻(xiàn)類似，以河南省機(jī)械設(shè)備儀表、電子信息和生物醫(yī)藥3個(gè)行業(yè)66家樣本企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度為被解釋變量，以調(diào)查問卷中作用強(qiáng)度中等偏上的稅收激勵(lì)政策為解釋變量，同時(shí)考慮到對(duì)樣本量的基本要求，構(gòu)建了如下模型:

式中，i為樣本企業(yè)下標(biāo)(i=1，2，…，66)，YF為企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度，其他符號(hào)說明見表4所示。

2.回歸分析

由表5可見，模型擬合還是比較理想的。

上述數(shù)據(jù)表明:

(1)βXZ“企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)性質(zhì)”這一變量的系數(shù)為0.054 320，T值為3.592 199，說明其對(duì)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度具有顯著的線性作用，反映出現(xiàn)行政策具有一定的激勵(lì)效應(yīng)。

(2)各項(xiàng)稅收激勵(lì)政策的激勵(lì)效應(yīng)不相同，按其作用大小依次為βGX“高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收所得稅政策”、βTZ“國產(chǎn)設(shè)備投資所得稅稅額抵免政策”、βKC“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策”、βZZ“增值稅超稅負(fù)退稅政策”和βZJ“加速折舊政策”，其系數(shù)分別為0.021 358、0.018 500、0.018 436、0.010 707、0.010 397，均通過了10%顯著水平檢驗(yàn)，這與我們調(diào)查問卷的評(píng)價(jià)結(jié)果一致。

表2 稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)際作用調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果表(N=72)

表3 影響技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策有效性的因素(N=72)

(3)企業(yè)所屬的行業(yè)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度具有促進(jìn)作用，按作用大小依次為機(jī)械設(shè)備儀表行業(yè)、電子信息行業(yè)和生物醫(yī)藥行業(yè)。

(4)從企業(yè)規(guī)?？?，其系數(shù)為－0.034 900，且T值為－4.751 420，表明企業(yè)規(guī)模與研發(fā)投入強(qiáng)度間有顯著的線性負(fù)相關(guān)，即小規(guī)模企業(yè)的創(chuàng)新活力更強(qiáng)。因此，對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持不容忽視。

表4 變量設(shè)置及度量(N=66)

表5 回歸結(jié)果

四、結(jié)論

本文研究表明，我國企業(yè)整體稅負(fù)較重，其中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最重;從稅收激勵(lì)方式看，“高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收所得稅政策”、“國產(chǎn)設(shè)備投資所得稅稅額抵免政策”、“增值稅超稅負(fù)退稅政策”、“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策”以及“加速折舊政策”對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)作用較大，而“高新技術(shù)企業(yè)出口產(chǎn)值達(dá)當(dāng)年總產(chǎn)值70%以上的，減征企業(yè)所得稅”和“科技人員個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠”這兩項(xiàng)政策的作用較小;“實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)重”、“加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策限制條件較多”以及“對(duì)中小型企業(yè)稅收激勵(lì)不足”成為影響稅收激勵(lì)政策效應(yīng)的主要因素。

因此，我國現(xiàn)行的某些稅收政策需要調(diào)整(如實(shí)行生產(chǎn)型增值稅等)、某些政策應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)(如設(shè)備投資的稅收抵免、增值稅超稅負(fù)退稅等)、某些政策應(yīng)進(jìn)一步完善(如研發(fā)投入的稅前支持等)、某些政策應(yīng)予以重新審視和設(shè)計(jì)(如對(duì)中小型企業(yè)以及科技人員的稅收激勵(lì)等)?？傊?，要繼續(xù)發(fā)揮稅收激勵(lì)政策的應(yīng)有功能，需要有新的政策思路和具有針對(duì)性的措施。

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