摘要：公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃不可避免地受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響和制約。企業(yè)建立公司治理結(jié)構(gòu)，通過稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制、制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃，實(shí)施稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制，開展信息識(shí)別與溝通，實(shí)施稅務(wù)籌劃監(jiān)控，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
　　關(guān)鍵詞：公司治理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
　　
　　一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證
　　
　　(一)公司治理結(jié)構(gòu)
　　公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。
　　
　　(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
　　企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。
　　
　　(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
　　公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施，其完善程度和有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國(guó)COS0頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。
　　
　　二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
　　
　　合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證。開展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過程中，要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)。為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評(píng)估報(bào)告；設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營(yíng)中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員，使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)，稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制，企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。
　　
　　三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略
　　
　　(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制
　　公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。
　　
　　(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃
　　稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三，外部因素變動(dòng)分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后，還要對(duì)稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)估，考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益，是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。
　　
　　(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制
　　內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面。只要存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對(duì)涉稅賬簿，可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。
　　
　　(四)開展信息識(shí)別與溝通
　　企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　(五)實(shí)施稅務(wù)籌劃監(jiān)控
　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨(dú)立人員對(duì)本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過審查和評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性租有效性來促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性。同時(shí)又可以減少工作量。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]蔡昌，公司稅收籌劃的內(nèi)部治理機(jī)制，財(cái)會(huì)信報(bào)，2005(4)
　　[2]牛成喆，COSO框架下的內(nèi)部控制，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，200