【摘要】作為審計(jì)學(xué)課程的核心內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)是一個(gè)十分重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。目前該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)薄弱的主要原因包括實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)多、實(shí)驗(yàn)材料要求高、實(shí)驗(yàn)仿真性和動(dòng)態(tài)性難以完善等幾方面。針對(duì)以上問(wèn)題，文章對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、?shí)驗(yàn)要求和實(shí)驗(yàn)材料提出了構(gòu)想。
　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)業(yè)務(wù)流程；實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)；實(shí)驗(yàn)材料
　　
　　審計(jì)業(yè)務(wù)流程是審計(jì)學(xué)課程的核心內(nèi)容。通過(guò)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，不僅要將各項(xiàng)基礎(chǔ)知識(shí)融為一體，還要掌握系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)工作步驟，學(xué)習(xí)專業(yè)判斷方法的運(yùn)用，同時(shí)熟練各項(xiàng)審計(jì)工作底稿的編寫、審核和管理?；趯徲?jì)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)目的。實(shí)驗(yàn)是掌握該項(xiàng)流程必不可缺的教學(xué)環(huán)節(jié)。
　　
　　一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)現(xiàn)狀介紹
　　
　　目前，就審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)務(wù)訓(xùn)練而言，各個(gè)院校的教學(xué)計(jì)劃仍然存在很大的差異。具體有以下幾種情況：一部分院校的實(shí)務(wù)訓(xùn)練仍然停留在案例教學(xué)階段，未開展任何形式的審計(jì)實(shí)驗(yàn)；一部分院校已經(jīng)開設(shè)了模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)(或其他名稱的實(shí)驗(yàn))，但僅僅是案例教學(xué)的形式轉(zhuǎn)換，實(shí)驗(yàn)材料為多個(gè)單一案例，缺乏系統(tǒng)性，學(xué)生無(wú)法按照實(shí)際的審計(jì)工作流程進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)務(wù)操作；此外，有些高校借助會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)形成的材料。在做出一定修改(審計(jì)陷阱)的基礎(chǔ)上用于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，這種方式有成本低、材料系統(tǒng)而且時(shí)間跨度大的優(yōu)點(diǎn)，但是由于會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)材料本身出自學(xué)生之手，與實(shí)務(wù)還有一定距離。而且會(huì)計(jì)模擬資料只能給出模擬企業(yè)基本情況、會(huì)計(jì)政策以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始憑證和說(shuō)明，未能給出審計(jì)所需要的其他證據(jù)和內(nèi)部控制等重要信息，難以達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)流程訓(xùn)練的目的；除此之外，近年來(lái)也有少數(shù)院校開發(fā)或購(gòu)置了審計(jì)教學(xué)軟件，以不同行業(yè)企業(yè)的整套賬簿和相關(guān)詳實(shí)資料為實(shí)驗(yàn)材料，采用審計(jì)軟件作為工具，模擬審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，在審計(jì)課程的實(shí)務(wù)訓(xùn)練方面取得了很好的教學(xué)效果。不過(guò)，由于在審計(jì)流程、審計(jì)方法和審計(jì)角色等方面缺乏仿真性、缺少動(dòng)態(tài)效果，實(shí)驗(yàn)依然有待進(jìn)一步改進(jìn)。
　　整體而言，目前我國(guó)高校審計(jì)教學(xué)中業(yè)務(wù)流程的實(shí)務(wù)訓(xùn)練環(huán)節(jié)仍然較為薄弱。
　　
　　二、審計(jì)實(shí)驗(yàn)難度分析
　　
　　分析審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)的薄弱原因，主要源于實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)多、實(shí)驗(yàn)材料要求高、實(shí)驗(yàn)仿真性和動(dòng)態(tài)性難以完善等幾方面。
　　(一)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)多
　　由于審計(jì)業(yè)務(wù)流程涵蓋內(nèi)容多，所以實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)也較其他實(shí)驗(yàn)復(fù)雜。以報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目為例，業(yè)務(wù)流程一般分為初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測(cè)試和終結(jié)審計(jì)四個(gè)階段。第一階段包含客戶基本情況了解、專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)約定書訂立等環(huán)節(jié)；第二階段包含客戶外部環(huán)境調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、客戶內(nèi)部環(huán)境調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、總體審計(jì)策略制定和具體審計(jì)策略制定等環(huán)節(jié)；第三階段包含內(nèi)部控制測(cè)試和交易測(cè)試兩大體系：第四階段包含審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表編制、審計(jì)工作底稿匯編和復(fù)核、審計(jì)報(bào)告撰寫及審計(jì)工作總結(jié)等環(huán)節(jié)。要在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中訓(xùn)練以上所有環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)驗(yàn)材料、設(shè)施以及教師等方面都是一個(gè)挑戰(zhàn)。
　　
　　(二)實(shí)驗(yàn)材料要求高
　　審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)在材料數(shù)量和內(nèi)容的要求上也較其他課程高出很多。一方面實(shí)驗(yàn)材料要涉及上述各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)；另一方面，實(shí)驗(yàn)材料要在時(shí)間上有一定的跨度，需涵蓋模擬企業(yè)一段時(shí)間(最好是一年)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；此外，由于實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展，審計(jì)客體和審計(jì)工作底稿等需實(shí)時(shí)更新。這些因素對(duì)實(shí)驗(yàn)材料的數(shù)量和內(nèi)容都提出了很高的要求。
　　(三)實(shí)驗(yàn)仿真難度大
　　實(shí)驗(yàn)的仿真性是實(shí)驗(yàn)質(zhì)量的保證。然而眾所周知，審計(jì)實(shí)務(wù)中的許多情景是不易模擬的。如觀察、詢問(wèn)和監(jiān)盤方法的運(yùn)用，審計(jì)人員與管理層、治理層的溝通等等，都很難用文字、圖表等形式描述得生動(dòng)而全面。
　　(四)實(shí)驗(yàn)動(dòng)態(tài)效果差
　　作為一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的活動(dòng)。審計(jì)業(yè)務(wù)流程的許多環(huán)節(jié)要在前段環(huán)節(jié)的工作結(jié)果下開展，而后段環(huán)節(jié)的工作結(jié)果又會(huì)對(duì)前段環(huán)節(jié)提出調(diào)整的要求。比如，在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的新情況，會(huì)影響到計(jì)劃階段對(duì)重要性水平判斷的合理性，重要性水平的調(diào)整。又直接影響原定計(jì)劃；在終結(jié)審計(jì)階段，與管理層溝通的結(jié)果和被審計(jì)單位認(rèn)可的調(diào)整程度，直接影響到審計(jì)人員下一步的工作安排和報(bào)告類型。實(shí)驗(yàn)中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯(cuò)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)特征，是目前審計(jì)教學(xué)軟件中較難解決的問(wèn)題。
　　盡管存在各方面的困難，開發(fā)和運(yùn)用審計(jì)實(shí)驗(yàn)仍然是完善該課程教學(xué)不可忽視的內(nèi)容。
　　
　　三、審計(jì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)
　　
　　審計(jì)業(yè)務(wù)流程具有較強(qiáng)的系統(tǒng)連貫性，應(yīng)當(dāng)采用綜合實(shí)驗(yàn)的形式開展實(shí)務(wù)訓(xùn)練。一項(xiàng)完善的審計(jì)業(yè)務(wù)流程綜合實(shí)驗(yàn)。應(yīng)當(dāng)包含完整的報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，以模擬企業(yè)為審計(jì)對(duì)象。提供企業(yè)各項(xiàng)基本情況資料、行業(yè)法律等環(huán)境資料。以及一個(gè)會(huì)計(jì)期間整套業(yè)務(wù)信息和賬項(xiàng)體系的實(shí)務(wù)版本，能夠涉及幾乎所有審計(jì)業(yè)務(wù)流程的訓(xùn)練。該實(shí)驗(yàn)內(nèi)容多、系統(tǒng)性強(qiáng)，對(duì)師資、軟件和硬件都有很高要求。
　　根據(jù)以上分析可知，實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)多、實(shí)驗(yàn)材料要求高、實(shí)驗(yàn)仿真性和動(dòng)態(tài)性難以完善是影響高校審計(jì)實(shí)驗(yàn)質(zhì)量的主要方面。因此在設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)，首先要將審計(jì)階段按照實(shí)務(wù)操作流程細(xì)分為各個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，然后按照各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)驗(yàn)?zāi)康暮鸵缶帉懨鞔_的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的、仿真性強(qiáng)的實(shí)驗(yàn)材料，通過(guò)實(shí)驗(yàn)綜合性、系統(tǒng)性的提高來(lái)完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)的動(dòng)態(tài)性。以下對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)的環(huán)節(jié)、目的、要求和材料做詳細(xì)的設(shè)計(jì)。
　　實(shí)驗(yàn)是實(shí)務(wù)訓(xùn)練的重要手段，通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)使學(xué)生夯實(shí)所學(xué)的各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，系統(tǒng)掌握規(guī)范的審計(jì)工作步驟，初步學(xué)習(xí)專業(yè)判斷的運(yùn)用，熟練各項(xiàng)審計(jì)工作底稿的編寫、審核和管理。獲得課堂教學(xué)中難以得到的感性認(rèn)識(shí)。由于審計(jì)工作本身的復(fù)雜性，目前審計(jì)實(shí)驗(yàn)難以做到如會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)一樣，較大程度仿真全部的工作流程。然而，完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料、流程和審計(jì)角色的仿真始終是實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的目標(biāo)。在實(shí)驗(yàn)軟件中開發(fā)模擬場(chǎng)景和人物(被審計(jì)單位管理層、治理層、員工等)的動(dòng)畫設(shè)計(jì)，使審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的溝通、詢問(wèn)以及監(jiān)盤等工作以音頻視頻等多種形式出現(xiàn)，完善實(shí)驗(yàn)材料的仿真性，是今后審計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展方