【摘要】文章從施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀與主觀原因入手，從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化等五方面剖析了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，闡述了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
　　【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范
　　
　　所謂內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。
　　長(zhǎng)期以來(lái)，許多人誤認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒(méi)有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具備法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”，這些都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。目前，隨著施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，內(nèi)部審計(jì)的廣度、深度、力度不斷提高。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也日益突出，筆者以所在中鐵三局內(nèi)部審計(jì)為例，淺談目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范措施。
　　
　　一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　
　　施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同管理審計(jì)、工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)等。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和規(guī)范，筆者所在公司伴隨其母公司——“中國(guó)中鐵”整體上市以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，越來(lái)越受到管理當(dāng)局的重視，2008年筆者所在的公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)任務(wù)32項(xiàng)(其中：子分公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)16項(xiàng)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)8項(xiàng))，比2006年、2007年審計(jì)任務(wù)分別增加了15％、20％。內(nèi)部審計(jì)任務(wù)逐年增多，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐年加大，究其產(chǎn)生的原因。主要在以下幾方面：
　　(一)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
　　施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于其行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計(jì)處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政管轄，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政管轄的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色，久而久之。內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(二)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代施工企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，在原有施工生產(chǎn)、勞務(wù)輸出基礎(chǔ)上，已涉足資本運(yùn)作、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)以及其他投資活動(dòng)，使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。同時(shí)隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多。差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；目前。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)范圍的擴(kuò)大。不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。
　　(三)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部證據(jù)取證困難使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
　　從審計(jì)證據(jù)的可靠程度而言，外部證據(jù)來(lái)源于被審計(jì)單位外部，沒(méi)有經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得。其來(lái)源的客觀性較強(qiáng)，可靠性較高，外部證據(jù)的獲得有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織管理中，其權(quán)限也僅限于該組織內(nèi)部行使，取得外部證據(jù)基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度，外部證據(jù)取證困難的客觀條件對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成了極大的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
　　(四)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)選用審計(jì)程序和方法的不確定性使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加
　　目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣。所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。同時(shí)由于審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序。而這可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。
　　(五)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
　　審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員匱乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等問(wèn)題始終沒(méi)有得到有效的解決，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度，潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
　　綜上所述，施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的成因包括客觀因素與主觀因素?？陀^因素主要包括內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性差、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展、取得外部證據(jù)困難等，主觀因素主要包括內(nèi)部審計(jì)選用的程序與方法的不確定性以及內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊等。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具有潛在性、普遍性、無(wú)意性等固有特征。從分析施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀入手。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、麓工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　
　　施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在的動(dòng)因和自身規(guī)律，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。力求將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，如何防范施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為：
　　
　　(一)積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　1　理順施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制。改變目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政隸屬體制。建立在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理選擇。由審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，在一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有可靠的組織保障機(jī)制。
　　2　強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位的日常監(jiān)控。施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)張以及產(chǎn)業(yè)鏈的不斷延伸。是企業(yè)發(fā)展的必然要求。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)控工作，及時(shí)了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及重大項(xiàng)目的運(yùn)作情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所在，從而制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者所在公司下屬某子公司審計(jì)部門(mén)，從季度財(cái)務(wù)決算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析入手，以公司內(nèi)部預(yù)算為控制目標(biāo)。建立項(xiàng)目成本控制預(yù)警機(jī)制，及時(shí)掌握被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。通過(guò)日常監(jiān)控降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
　　
　　(二)有效控制主觀因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　1　規(guī)范審計(jì)程序。嚴(yán)格審計(jì)過(guò)程控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者所在公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照公司總體部署和工作安排，確定了內(nèi)部審計(jì)工作方針，詳細(xì)制定了內(nèi)部審計(jì)工作年度計(jì)劃和具體的推進(jìn)實(shí)施細(xì)則，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目制定了嚴(yán)密的審計(jì)實(shí)施方案，從而規(guī)范了基本審計(jì)程序，減少審計(jì)人員在工作中的隨意性。提高了審計(jì)工作效率，有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2　科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試中，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過(guò)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審計(jì)總體特征的一種方法。包括統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣。以抽樣審查代替全面審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)?？茖W(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用范圍，在審計(jì)過(guò)程中將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)結(jié)合起來(lái)使用，立足對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從而找到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，最大限度降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使重大的差錯(cuò)和舞弊等問(wèn)題被揭露出來(lái)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
　　3　建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制JDDhueSMEkxFb8zwywuDkw==是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，并將規(guī)范推行到每一個(gè)審計(jì)部門(mén)、人員及審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。消除或減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)全面、綜合地考核與評(píng)價(jià)。促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制的目的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要運(yùn)用新思維、新視角審視企業(yè)的各項(xiàng)管理。逐步將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)為管理當(dāng)局創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。
　　4　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，為此，應(yīng)通過(guò)下列方式來(lái)有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：一是加強(qiáng)后續(xù)教育，及時(shí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；二是要措建溝通平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流；三是內(nèi)部審計(jì)人員在具體審計(jì)實(shí)踐中。要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，以高度的責(zé)任感與積極主動(dòng)的工作態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。并通過(guò)分析判斷，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)