【摘要】建立合理的涉農(nóng)優(yōu)惠稅收體系，可以有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展、新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)民增收。對(duì)解決“三農(nóng)”問題具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。取消農(nóng)業(yè)稅以后，我國的涉農(nóng)稅收政策主要體現(xiàn)在通用稅種的具體規(guī)定上，如何有效發(fā)揮這些涉農(nóng)優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用，成為人們關(guān)注的重心。文章以研究我國涉農(nóng)稅收政策的發(fā)展歷程為起點(diǎn)，分析現(xiàn)行涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策存在的問題，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策的建議。
　　【關(guān)鍵詞】涉農(nóng)稅收；稅收優(yōu)惠；增值稅；所得稅
　　
　　一、我國涉農(nóng)稅收政策的發(fā)展歷程
　　
　　我國的農(nóng)業(yè)稅制始于1958年國家頒布的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，隨著農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅種和稅率經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整。1980年以來，農(nóng)村亂收費(fèi)愈演愈烈，農(nóng)民稅賦負(fù)擔(dān)日益加重，制約了農(nóng)村生產(chǎn)力的發(fā)展。
　　1994年稅制改革中涉及了多項(xiàng)涉農(nóng)稅收，取消了畜牧交易稅和集市交易稅，并將屠宰稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府，保留了農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅。由基層財(cái)政負(fù)責(zé)征收。
　　2000年開始，我國開展了農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)，把原來的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)用統(tǒng)一納入農(nóng)業(yè)稅范疇，把村提留的管理費(fèi)、公益金改為農(nóng)業(yè)稅附加，取消屠宰稅和隨屠宰稅附征的其他收費(fèi)項(xiàng)目。并對(duì)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅進(jìn)行了調(diào)整。
　　2004年，我國開始實(shí)行減征或免征農(nóng)業(yè)稅的惠農(nóng)政策，國家稅務(wù)局公布五項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。2005年，國家廢止農(nóng)業(yè)稅，停征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，保留了對(duì)煙葉的征稅，即煙葉稅。涉農(nóng)稅種有耕地占用稅、煙葉稅和契稅，這些稅種的征收權(quán)基本由基層財(cái)政移交到地方稅務(wù)所局。農(nóng)業(yè)稅的取消。標(biāo)志著中國“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”時(shí)代的到來，是未來一系列扶植農(nóng)民政策的開始，表明政府對(duì)農(nóng)民政策真正有了變化。
　　2008年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008181號(hào)文件)，而此前國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅種。2008年11月10日，國務(wù)院第538號(hào)令頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起。全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，惠及廣大的涉農(nóng)企業(yè)。
　　
　　二、我國涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策存在的問題
　　　我國現(xiàn)行的涉農(nóng)稅收政策中對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村有很多優(yōu)惠政策，給我國“三農(nóng)”問題的解決創(chuàng)造了寬松的稅收環(huán)境，減輕了農(nóng)民和涉農(nóng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但依然存在一些不足。
　　(一)增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠未落到實(shí)處
　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)的13％計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。由于增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅稅款完全由最終購買者承擔(dān)，免征增值稅對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者本人的意義并不重大，反而對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和其他購買者更有利。雖然農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅并可按13％的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但企業(yè)照樣壓價(jià)收購農(nóng)產(chǎn)品，而農(nóng)產(chǎn)品加工出口后，企業(yè)享受出口退稅優(yōu)惠，并沒有將退稅款退給廣大的農(nóng)民。國家對(duì)飼料、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、化肥、農(nóng)藥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)都實(shí)行低稅政策，對(duì)納稅人生產(chǎn)、批發(fā)和零售有機(jī)肥產(chǎn)品實(shí)行免稅政策。政策的初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格不斷上漲，增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使得減免增值稅帶來的效應(yīng)被沖抵。大大削弱了政府惠農(nóng)政策的效果，實(shí)際上從生產(chǎn)到銷售各環(huán)節(jié)發(fā)生的稅收減免的受益者是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，他們是真正獲利者。
　　(二)企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未體現(xiàn)環(huán)保
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。但目前的稅收優(yōu)惠沒有和環(huán)保政策有效結(jié)合，企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策有待進(jìn)一步改進(jìn)。
　　(三)個(gè)人所得稅涉農(nóng)政策缺乏公平性
　　按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)進(jìn)城務(wù)工、提供勞務(wù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營等取得收入的農(nóng)民工征收4"-X所得稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得不征個(gè)人所得稅。從政策可以看出。進(jìn)城農(nóng)民工和城市居民承擔(dān)一樣的納稅義務(wù)，由于我國的城鄉(xiāng)差別，城市居民能享受教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等較多的福利，相對(duì)來說進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民承擔(dān)了較重的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在農(nóng)村的大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營大戶仍主要是利用自然資源進(jìn)行生產(chǎn)，而這樣的生產(chǎn)，不僅帶動(dòng)效應(yīng)低或根本沒有帶動(dòng)效應(yīng)，造成了其發(fā)展愈快對(duì)當(dāng)?shù)刈匀毁Y源的耗損就愈嚴(yán)重的后果。將獲取大量收入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營大戶排除在個(gè)人所得稅之外，不利于農(nóng)村形成公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，現(xiàn)行個(gè)人所得稅涉農(nóng)政策有明顯的抑農(nóng)傾向，不利于縮小城鄉(xiāng)差距和調(diào)節(jié)農(nóng)村個(gè)人收入，缺乏公平性。
　　(四)營業(yè)稅涉農(nóng)貸款優(yōu)惠政策不到位
　　涉農(nóng)貸款難是當(dāng)前一種普遍現(xiàn)象，其中最大的難點(diǎn)是農(nóng)戶和涉農(nóng)小企業(yè)的貸款難。對(duì)養(yǎng)殖業(yè)和種植業(yè)來說，一次投入資金較多，風(fēng)險(xiǎn)較大，雖然國家和地方出臺(tái)了一些有利于金融機(jī)構(gòu)支農(nóng)信貸的稅收優(yōu)惠，但農(nóng)村信用社由于歷史原因和貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展所需資金支持不大。我國在這方面缺少有力的優(yōu)惠政策，不能使金融機(jī)構(gòu)將更多資金投入到涉農(nóng)領(lǐng)域，支持農(nóng)業(yè)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村的發(fā)展。
　　
　　三、國外城鄉(xiāng)稅制及涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策
　　
　　(一)發(fā)達(dá)國家的城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制
　　發(fā)達(dá)國家實(shí)行的是城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制。不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一稅種，對(duì)工商業(yè)、農(nóng)業(yè)不區(qū)別對(duì)待，而是分布于各種稅中一起征收，將主體稅收延伸到農(nóng)業(yè)，體現(xiàn)了各行各業(yè)稅負(fù)的公平性。在統(tǒng)一的稅制下，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)與城市居民一樣。按其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性分別在相應(yīng)的稅種下繳納稅賦。一般對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品征收流轉(zhuǎn)稅，如英國、法國、德國、西班牙等對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售征收增值稅；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入超過規(guī)定的起征點(diǎn)后就繳納個(gè)人所得稅；以企業(yè)形式經(jīng)營的農(nóng)業(yè)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅：擁有土地所有權(quán)的農(nóng)民繳納地產(chǎn)稅。
　　(二)國外涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策
　　絕大多數(shù)國家為了促進(jìn)和支持本國農(nóng)業(yè)發(fā)展，在稅收上還實(shí)行各種各樣的優(yōu)惠政策，越是農(nóng)業(yè)比重低的發(fā)達(dá)國家，對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施越多、優(yōu)惠程度越高；農(nóng)業(yè)資源稟賦條件好的國家，對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠程度也很高。具體涉農(nóng)優(yōu)惠政策很多。一是免稅或零稅率。在免稅的同時(shí)可按固定比例獲得稅收償還。如法國、荷蘭、希臘和比利時(shí)等國對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)施一定程度的免稅。由于在免稅的情況下，農(nóng)民會(huì)失去把稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者從而抬高農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的機(jī)會(huì)。因此。政府規(guī)定在享受免稅的同時(shí)，允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營者按常規(guī)在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購買者索取農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一定比例的稅收補(bǔ)償。在法國，農(nóng)民的這種稅收補(bǔ)償由政府負(fù)擔(dān)。二是適用特別稅率。即對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅時(shí)采用特別的優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠稅率明顯低于基本稅率，西歐的大部分國家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅實(shí)行低稅率。如意大利對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按4％的低稅率征稅，法國對(duì)農(nóng)產(chǎn)品主要按7％的低稅率計(jì)征，荷蘭對(duì)谷物按6％的低檔稅率征稅，西班牙的農(nóng)業(yè)雖然同樣適用16％的基本稅率。但政府同時(shí)對(duì)農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品給予8％的補(bǔ)貼。
　　
　　四、完善我國涉農(nóng)稅收政策的建議
　　
　　(一)完善增值稅使其優(yōu)惠落到實(shí)處
　　和國外不單設(shè)農(nóng)業(yè)稅，而是將農(nóng)業(yè)統(tǒng)一納入城鄉(xiāng)稅制的做法一樣。我國取消農(nóng)業(yè)稅。把農(nóng)業(yè)和工商企業(yè)一并納入增值稅征稅范圍，這種做法符合我國國情和稅制改革發(fā)展趨勢。為了使涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策落到實(shí)處，建議對(duì)現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。一是在規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的前提下，允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營者在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購買者索取農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一定比例的稅收補(bǔ)償，這個(gè)比例可以設(shè)定為銷售價(jià)格的13％，或者由政府財(cái)政來補(bǔ)貼這一部分稅收補(bǔ)償，這樣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才能真正得到免征增值稅帶來的好處。二是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅不再實(shí)行減免，而是按規(guī)定的稅率征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統(tǒng)一按田畝數(shù)平攤直接補(bǔ)貼給農(nóng)民或按一定比例直接投入各地農(nóng)業(yè)基本設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)科技方面，對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)實(shí)行直接補(bǔ)貼。三是在對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行稅收減免的同時(shí)，嚴(yán)格控制農(nóng)資產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營成本加微利的定價(jià)模式，把減免增值稅帶來的惠農(nóng)效應(yīng)充分體現(xiàn)出來，讓農(nóng)民成為真正的獲利者，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的有效發(fā)展。
　　(二)完善企業(yè)所得稅以促進(jìn)環(huán)保
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定。從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。上述政策雖然在涉農(nóng)方面部給予了優(yōu)惠，但是沒有體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境生態(tài)保護(hù)，政策體系不盡完善。隨著我國工業(yè)化和城市化進(jìn)程的加快，生態(tài)環(huán)境遭到了較大的破壞，廣大的農(nóng)村是我國最大的生態(tài)屏障。一方面要通過稅收政策扶持來達(dá)到鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的目的，另一方面也要制定對(duì)產(chǎn)生污染卻不能達(dá)標(biāo)治理企業(yè)的處罰規(guī)定，這一點(diǎn)對(duì)農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)來講是關(guān)鍵性治理措施。因此，只有把涉農(nóng)優(yōu)惠政策和環(huán)保要求統(tǒng)一結(jié)合起來，才能有效保護(hù)我國的生態(tài)屏障。
　　(三)城鄉(xiāng)統(tǒng)一個(gè)人所得稅以促進(jìn)公平
　　參照國外統(tǒng)一城鄉(xiāng)個(gè)人所得稅制的做法，我國也應(yīng)該對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開征個(gè)人所得稅，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得納入所得稅征收范圍，納稅義務(wù)人為在我國有住所或居住符合我國稅法規(guī)定條件的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其課征對(duì)象為農(nóng)業(yè)收益和地產(chǎn)收益，應(yīng)稅所得按農(nóng)業(yè)實(shí)際收入扣除生產(chǎn)成本、費(fèi)用，再加上必要的政策調(diào)整后確定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收益征收所得稅應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，采用按年計(jì)征的辦法征收。為方便計(jì)算征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人所得稅，可由稅務(wù)部門根據(jù)納稅人歷年的總收益，減去必要的費(fèi)用，協(xié)商決定每單位平均收益，再按每單位平均收益額乘以經(jīng)營面積計(jì)算出應(yīng)稅所得。通過設(shè)置免征額，將絕大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，只有規(guī)模化經(jīng)營收入較多的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔(dān)稅負(fù)。對(duì)進(jìn)城務(wù)工人員和非城市居民，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)所得可適當(dāng)提高費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租所得等給以一定比例的附加減除費(fèi)用。通過上述調(diào)整，可以體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則和輕稅原則，也使農(nóng)民享受到了同等的國民待遇。
　　(四)營業(yè)稅實(shí)行普惠制稅收政策
　　針對(duì)涉農(nóng)貸款難的問題，建立涉農(nóng)貸款金融企業(yè)營業(yè)稅普惠制，如果這些金融機(jī)構(gòu)將資金的絕大部分。比如70％～80％貸給了農(nóng)戶和涉農(nóng)小企業(yè)，就可以享受免交營業(yè)稅的政策。除了對(duì)涉農(nóng)貸款實(shí)行普惠制稅收政策外，為減少涉農(nóng)貸款金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以由國家農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行或中國農(nóng)業(yè)銀行提供批發(fā)資金，財(cái)政還可以通過擔(dān)保、貼息、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、保險(xiǎn)補(bǔ)貼等方式，鼓勵(lì)金融企業(yè)向農(nóng)戶和涉農(nóng)小企業(yè)發(fā)放貸款。通過稅收政策和配套政策的支持，保證農(nóng)戶和涉農(nóng)小企業(yè)能獲得充足的優(yōu)惠資金，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村建設(shè)，以切實(shí)提高農(nóng)民收