【摘要】2009年1月1日起實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革是將生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。改革的核心是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革時企業(yè)的稅收和固定資產(chǎn)等相關(guān)賬務(wù)處理都產(chǎn)生了較大的影響。
　　【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型改革；企業(yè)；稅收；賬務(wù)處理；影響
　　
　　為了消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵技術(shù)進(jìn)步、應(yīng)對金融危機(jī)的影響、擴(kuò)大內(nèi)需，2008年11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。
　　本次改革的方向是由對政府有利的生產(chǎn)型增值稅向?qū)ζ髽I(yè)有利的消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。以前我國實行的生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅對所有外購項目，包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。當(dāng)然允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項僅限于增量(新購進(jìn))固定資產(chǎn)，而不包括存量固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型改革的核心即允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。
　　轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　本次改革為不完全轉(zhuǎn)型改革。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，它不含屬于營業(yè)稅的征稅范圍：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售；除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易。而全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動。完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣范圍的改革。
　　此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的稅收和固定資產(chǎn)等相關(guān)賬務(wù)處理都產(chǎn)生了較大的影響。
　　
　　一、對企業(yè)稅收的影響
　　
　　(一)在稅收上減輕了增值稅一般納稅人的增值稅稅負(fù)
　　由于消費(fèi)型增值稅允許抵扣新購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，降低了增值稅的稅基，客觀上減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，而且不同行業(yè)受優(yōu)惠的程度不同。對存在增值稅銷項、且新購置設(shè)備較多的行業(yè)優(yōu)惠較多。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒》中各個行業(yè)的新購置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)，按照不同行業(yè)的增值稅稅率來計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等產(chǎn)業(yè)受益Gaqd8LfBzU5yjzxAN7J/oP11kbSmCwgT8tQkTTNjvhU=最為明顯。總的來說，技術(shù)密集型和資金密集型的行業(yè)購進(jìn)機(jī)械設(shè)備比較多，因而受益程度就比較大，而勞動密集型行業(yè)受益程度比較小?，F(xiàn)舉例說明增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)增值稅的影響。
　　
　　例1：某企業(yè)購買價值1000萬元(不含稅)的設(shè)備，稅金為170萬元。則含增值稅的價款為1170萬元，則：
　　轉(zhuǎn)型改革前：170萬元稅金直接計入購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本，不能抵扣銷項稅。
　　轉(zhuǎn)型改革后：允許抵扣170萬元進(jìn)項稅額，意味著企業(yè)可以少負(fù)擔(dān)170萬元的增值稅款。按城市建設(shè)附加稅7％，教育費(fèi)附加3％，地方教育費(fèi)附加1％計算。則由此還可以相應(yīng)減少繳納18.7萬元附加稅。增值稅及附加稅金共計減少188.7萬元。
　　
　　(二)為促進(jìn)企業(yè)所得稅增加提供了可能
　　由于消費(fèi)型增值稅允許對企業(yè)購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅款進(jìn)行抵扣，確實降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入等。增值稅轉(zhuǎn)型初期對企業(yè)效率的激勵?；驎黾悠髽I(yè)的稅前利潤，這就為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。現(xiàn)舉例說明增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)所得稅的影響。
　　例2：某企業(yè)購買價值1000萬元(不含稅)的設(shè)備。稅金為170萬元，假定使用年限10年。不考慮殘值影響。按直線法計提折舊，則：
　　轉(zhuǎn)型改革前：固定資產(chǎn)原值為1170萬元，年折舊額117萬元：
　　轉(zhuǎn)型改革后：抵扣了170萬元進(jìn)項稅后固定資產(chǎn)原值為1000萬元。年折舊額為100萬元。
　　轉(zhuǎn)型改革后計入成本、費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊額比轉(zhuǎn)型改革前少17萬元，再加上少繳納170萬元增值稅引起的少繳18.7萬元附加稅，共計使企業(yè)稅前利潤增加35.7萬元，將引起多繳納企業(yè)所得稅8.925萬元。
　　
　　二、對企業(yè)賬務(wù)處理的影響
　　
　　(一)使固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理產(chǎn)生了變化
　　轉(zhuǎn)型改革前固定資產(chǎn)原值是含稅的，轉(zhuǎn)型改革后固定資產(chǎn)原值不含稅，稅金單獨(dú)作為進(jìn)項稅額反映。而且因為原值的計價金額不同，計提折舊的金額也發(fā)生了變化。
　　例3：某企業(yè)購買價值1000萬元的設(shè)備，則含增值稅的價款為1170萬元，假定使用年限10年，不考慮殘值影響，按直線法計提折舊，則：
　　轉(zhuǎn)型改革前賬務(wù)處理為：
　　購進(jìn)：　借：固定資產(chǎn)　11700OOO
　　貸：銀行存款　10000000
　　按年計提折舊：　借：制造費(fèi)用　1170000
　　貸：累計折舊　1170000
　　轉(zhuǎn)型改革后賬務(wù)處理為：
　　購進(jìn)：　借：固定資產(chǎn)　10000000
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　1700000
　　貸：銀行存款　11700000
　　按年計提折舊：　借：制造費(fèi)用　1000000
　　貸：累計折舊　1000000
　　
　　(二)賬務(wù)處理變化使企業(yè)的“現(xiàn)金流量”和“稅前利潤”兩個財務(wù)指標(biāo)發(fā)生了變化
　　轉(zhuǎn)型改革后賬務(wù)處理上的變化，使得財務(wù)的“現(xiàn)金流量”和“稅前利潤”兩個指標(biāo)都增加了?？梢缘挚圪忂M(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅，使增值稅稅負(fù)降低。增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。少繳增值稅引起附加稅金減少以及少計提折舊使進(jìn)入成本、費(fèi)用的金額減少，都使企業(yè)稅前利潤增加，這在前面論述對企業(yè)所得稅的影響時已提及，不再贅述。
　　可見，增值稅轉(zhuǎn)型改革減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。使企業(yè)資金流更為寬松，對企業(yè)是非常有利的。企業(yè)應(yīng)該抓住這大好的機(jī)遇，充分利用稅收優(yōu)惠政策，加大技術(shù)改造的投入。加快產(chǎn)業(yè)調(diào)整步伐，積極應(yīng)對金融危機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭