【摘要】由于會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)有會計體系呈現(xiàn)出固有的缺陷，會計理論范式的重塑已迫在眉睫。文章從價值管理計量的角度解釋會計概念，分析了會計環(huán)境變遷需要提升會計信息質(zhì)量要求。從價值管理計量的角度提出會計新范式，并對會計新范式的內(nèi)涵、特點、范圍作了系統(tǒng)詮釋。最后，對會計新范式的公理、目標(biāo)、職能等相關(guān)問題進(jìn)行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境變遷；會計理論范式；價值管理計量；權(quán)變思想
　　
　　一、問題的提出
　　
　　會計學(xué)已處在新的十字路口，面對困境需要重塑會計范式。本文試圖從全新的視角——價值管理計量來詮釋會計概念并重構(gòu)會計理論結(jié)構(gòu)，將財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理和內(nèi)部控制等納入統(tǒng)一的會計理論新范式體系下。20世紀(jì)80年代，我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授提出的“會計管理”的概念，極大地擴(kuò)展了會計視野。然而由于種種原因，后人對此再沒有更大的突破。本文試圖從價值管理計量視角重塑會計理論范式，價值管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)注的核心問題，企業(yè)追求的目標(biāo)是增加企業(yè)價值?？梢灶A(yù)計，如同20世紀(jì)60年代末出現(xiàn)的面向整個企業(yè)的“市場營銷管理”思想取代了“銷售管理”，70年代末出現(xiàn)的面向戰(zhàn)略“全面質(zhì)量管理”取代了“產(chǎn)品質(zhì)量控制”一樣，價值管理計量這個寬泛的概念將取代現(xiàn)有的狹義會計概念。
　　
　　二、會計環(huán)境變遷提升會計信息質(zhì)量要求
　　
　　20世紀(jì)80年代以來，會計已經(jīng)歷了前所未有的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)來自會計信息外部使用者和內(nèi)部使用者兩個方面的要求。從外部看，會計作為契約經(jīng)濟(jì)社會的契約監(jiān)督工具，會計信息相關(guān)性水平的降低，已受到越來越多利益相關(guān)者的批評。近年來，美國國會、政府監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界以及會計職業(yè)界對現(xiàn)行財務(wù)會計報告普遍表示不滿，認(rèn)為會計報告沒能夠向人們期望的那樣提供有價值的信息，會計信息嚴(yán)重不完整，缺乏相關(guān)性，現(xiàn)行的會計報告只關(guān)注過去而不重視未來。同樣在歐洲主要國家如英國、德國等也先后提出類似的建議和要求。認(rèn)為現(xiàn)行的由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等構(gòu)成的會計報告體系是從19世紀(jì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的會計報告演變而來的，無法滿足新經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新要求。從內(nèi)部看，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，會計信息的滯后性已不能滿足企業(yè)實時控制和多目標(biāo)決策需要。管理會計系統(tǒng)對于企業(yè)生產(chǎn)過程的控制、產(chǎn)品成本的計算以及對管理人員業(yè)績的評價，不能及時地提供有用的信息。
　　
　　
　　
　　現(xiàn)有會計系統(tǒng)存在著兩方面的固有缺陷，無法滿足上述會計環(huán)境變遷的要求。(1)現(xiàn)行會計系統(tǒng)的固有缺陷是借助于一套確認(rèn)、計量規(guī)則提供的信息無法滿足多目標(biāo)的需要。如圖1所示，現(xiàn)有會計系統(tǒng)通過一套賬簿系統(tǒng)，借助于貨幣計量和記賬規(guī)則，將無限數(shù)據(jù)的現(xiàn)實世界映射到有限數(shù)據(jù)的會計賬簿系統(tǒng)中，并通過報表形式反映出來。明確會計目標(biāo)、制定合理的會計確認(rèn)和計量規(guī)則，成為保證會計系統(tǒng)有效運行的基本前提。會計系統(tǒng)如同過濾器，將符合會計系統(tǒng)目標(biāo)要求的信息保留下來。將與系統(tǒng)目標(biāo)無關(guān)的信息過濾掉。但現(xiàn)行系統(tǒng)最大的缺陷就是將規(guī)則固化到會計數(shù)據(jù)里，不能滿足多目標(biāo)需求。理想會計系統(tǒng)建構(gòu)的原理是：會計系統(tǒng)中應(yīng)設(shè)置兩個基本摩一數(shù)據(jù)庫和方法庫，數(shù)據(jù)庫記載會計交易的基本事項，而方法庫則存放不同的確認(rèn)和計量規(guī)則(包括會計準(zhǔn)則和非會計準(zhǔn)則規(guī)則)，會計準(zhǔn)則只是規(guī)則中的一種方法。(2)現(xiàn)行會計系統(tǒng)的另一個固有缺陷就是封閉系統(tǒng)的“時滯”和“與業(yè)務(wù)流不同步”問題。如圖2所示，現(xiàn)行會計系統(tǒng)是一個與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對隔絕的自成體系系統(tǒng)。會計交易信息首先是通過記賬憑證記入系統(tǒng)。記賬憑證編制時間總是滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間④，因此很多重要信息被“時滯”了。此外，由于現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)是一個相對封閉的會計循環(huán)系統(tǒng)(會計憑證——賬戶系統(tǒng)——會計報告)，會計信息流程無法真正做到與工作流程、業(yè)務(wù)流程同步，要做到“三流”同步。會計信息不僅存在于賬簿系統(tǒng)，而且需存在于各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)之中。我們知道，信息流只有與物流、工作流、資金流環(huán)環(huán)相連、時時配合，才能較好地反映經(jīng)濟(jì)事項的特征。但是經(jīng)濟(jì)活動在進(jìn)入會計賬戶系統(tǒng)前，已被簡化為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不屬于會計事項的活動被過濾掉了)，一方面大量經(jīng)濟(jì)活動信息被過濾掉，使得業(yè)務(wù)流與信息流并不同步；另一方面按照會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)入賬，“滯后”了大量業(yè)務(wù)信息，使得會計信息流與業(yè)務(wù)流在時間上不配比，降低了會計信息的決策有效性。
　　當(dāng)今社會的會計環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，呈現(xiàn)出全球化、信息化和思想多元化趨勢。它對會計目標(biāo)提出了更廣泛、更精確、更及時、多元化的要求：(1)內(nèi)部使用者的會計信息決策有用性與外部使用者的會計信息決策有用性難以兼容；(2)單一表達(dá)方式的會計信息及會計報告難以滿足不同會計信息使用者的多目標(biāo)需要；(3)會計收益概念很難表達(dá)企業(yè)價值的內(nèi)在涵義，收益已不是企業(yè)“運行質(zhì)量”最佳表達(dá)方式；(4)會計“賬簿系統(tǒng)原理”已經(jīng)難以跨越“時滯性”、“相關(guān)性”的邏輯困境。當(dāng)今社會的會計環(huán)境變遷提升了會計信息質(zhì)量的要求，因此，重塑會計范式和擴(kuò)展、改善會計信息結(jié)構(gòu)已經(jīng)變成亟待解決的重要課題。
　　
　　三、會計范式革命：價值管理計量提出
　　
　　范式的概念最早是由庫恩(Thomas Kuhn)提出的，庫恩提出了科學(xué)革命的理論，而科學(xué)革命的主題又是建立在范式的概念基礎(chǔ)之上的。當(dāng)然，范式不是永恒不變的，正是范式的變化推動著科學(xué)的革命。按照庫恩的范式理論，一種范式代表科學(xué)家共同體的共同觀點，它是科學(xué)家共同體普遍采用的“看的方式”?？茖W(xué)的發(fā)展不僅僅是理論體系的運動，而且是這種包含自然觀、理論體系、心理認(rèn)識在內(nèi)的范式的運動。范式的運動模式包括四個發(fā)展階段：第一，前科學(xué)階段。此時這門學(xué)科尚未形成范式，各派學(xué)說爭論不休。最后以一派最權(quán)威學(xué)說統(tǒng)一了整個學(xué)科，成為本門學(xué)科的學(xué)術(shù)界公認(rèn)的范式。第二，常規(guī)科學(xué)階段。此時范式指導(dǎo)著整個學(xué)科的研究活動?？茖W(xué)研究由于有著共同遵循的準(zhǔn)繩，研究的進(jìn)展十分迅速。庫恩把“常規(guī)科學(xué)”稱為是一種保守的事業(yè)。隨著科學(xué)的發(fā)展，將會出現(xiàn)日益增多違范式難以解釋的“反?！爆F(xiàn)象。這些反?，F(xiàn)象發(fā)展到足以動搖人們對范式的信心的程度，就發(fā)生“危機(jī)”。于是進(jìn)入了“非?？茖W(xué)”階段。第三，非?？茖W(xué)階段。庫恩的“非?？茖W(xué)”就是“科學(xué)革命”，也就是尋找“新的范式”過程。它是原有范式和對它挑戰(zhàn)的“潛在范式”之間發(fā)生激烈競爭的時期。第四，新常規(guī)科學(xué)階段。新范式終于建立起來。科學(xué)將重新遵循“危機(jī)——革命”這條路線周期性的發(fā)展下去。
　　會計需要跳出經(jīng)濟(jì)價值信息系統(tǒng)認(rèn)識的局限。我們正處在一場變革的初始階段，這場變革已從根本上改變了企業(yè)和其運作模式。企業(yè)再造、過程創(chuàng)新等名詞變得十分普通，企業(yè)的概念不再局限于企業(yè)內(nèi)部組織，已擴(kuò)展到企業(yè)外部整個供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商和客戶。影響企業(yè)經(jīng)營的因素將是多方面的，成本(C)、質(zhì)量(Q)、時間(T)、服務(wù)(F)和環(huán)境(E)都是促使企業(yè)贏得客戶的關(guān)鍵競爭因素，衡量企業(yè)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)不再是利潤，而應(yīng)該是一個綜合的競爭能力指標(biāo)，這個能力指標(biāo)就是“企業(yè)的價值”。價值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)追求的目標(biāo)，價值管理也成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。因此，把價值管理計量界定為會計新范式的內(nèi)涵是未來會計理論發(fā)展的必然選擇。
　　會計新范式是什么?它與傳統(tǒng)會計范式有何關(guān)系?可以看到，環(huán)境變遷促使組織轉(zhuǎn)而以價值作為管理的重心。無論對于內(nèi)部管理者還是外部投資者，價值管理所帶來的變化都是革命性的。內(nèi)部管理者比以往任何時候都更需具備戰(zhàn)略性思維，在經(jīng)營決策中強(qiáng)調(diào)競爭優(yōu)勢的建立和維持而不是短視地單純追逐盈利指標(biāo)。外部投資者關(guān)注的焦點也從利潤分配轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)估價和未來贏利能力評價上面。因此，這就需要一種全新的價值計量模式來支持全新的價值管理。
　　我們可以從以下五個方面來理解會計新范式的內(nèi)涵。(1)本質(zhì)屬性仍然是計量。與價值有關(guān)的計量就必須而且只能用貨幣(指觀念上的貨幣，是貨幣符號，無須用實在的貨幣)作為計量的單位。在貨幣為計量單位的基礎(chǔ)上，會計新范式下的會計計量還必須運用計量屬性來反映價值量?？梢允莻鹘y(tǒng)會計的歷史成本或者公允價值，也可以是可變現(xiàn)凈值(NPV)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、市場增加值(MVA)等其他計量屬性。通過價值信息可以統(tǒng)御組織的價值管理活動。(2)屬性的另一面具有價值管理“提升器”的作用(這不同于傳統(tǒng)會計范式)。會計新范式下的會計屬性需要體現(xiàn)“管理活動”，價值信息必須反映其背后的價值活動，價值信息與價值管理兩者無法分割。在設(shè)計價值信息計量的表達(dá)(粒度、相關(guān)性、相對真實性、時效性、前瞻性)程度和方式時，必須“迎合或滿足”價值活動的需要。以成本會計核算提升綜合醫(yī)院成本管理水平為例，從院級成本核算細(xì)化到科室級、再從科室級成本核算細(xì)化到醫(yī)療項目級，每向下細(xì)化一層都會使成本管理水平級數(shù)倍提升。因此，成本核算成為成本管理的“提升器”。(3)范圍比傳統(tǒng)會計要廣泛。它不僅包括財務(wù)會計，而且包括管理會計、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容。它包括與價值管理計量有關(guān)的各種價值信息，如對外提供的財務(wù)會計和財務(wù)管理信息，對內(nèi)提供的管理會計和成本會計信息等；它也包括與價值管理計量背后價值活動有關(guān)的各種價值增值行為，如會計稽核、審計、內(nèi)部控制等行為。(4)與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)不同，新會計系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)更廣泛，涵蓋傳統(tǒng)會計系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)。如圖1和圖2所示，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是一種規(guī)則固化的單一數(shù)據(jù)庫和封閉特征的賬簿系統(tǒng)，而新會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)則是一種DSS思想的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和與業(yè)務(wù)流同步的開發(fā)系統(tǒng)。傳統(tǒng)系統(tǒng)只是新系統(tǒng)的一種特例。(5)會計新范式的會計系統(tǒng)被理解為是價值管理的映射，價值管理活動通過計量投影成為價值信息，因此，價值管理活動與價值信息二者是不可分割的。
　　會計新范式的范圍可以從企業(yè)經(jīng)營管理的三個層面來理解(見圖3)。任何一個企業(yè)管理均可以分為三個層面。第一層為戰(zhàn)略層。戰(zhàn)略層關(guān)注企業(yè)使命、目標(biāo)和企業(yè)長期戰(zhàn)略；第二層為管理控制層。管理控制是戰(zhàn)略管理的保障。借助計劃、控制等工具進(jìn)行管理控制。第三層為作業(yè)層。企業(yè)作業(yè)層是具體管理任務(wù)落實的基礎(chǔ)單位。會計新范式下的會計內(nèi)容應(yīng)在三個層面都有體現(xiàn)：(1)在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域內(nèi)，價值管理應(yīng)完成四項任務(wù)：績效、獲利、衡量尺度和報告。CFO需要進(jìn)行戰(zhàn)略分析，并且對企業(yè)決策的合理性和“適度”風(fēng)險進(jìn)行判斷，所采用的主要工具是價值鏈分析。采用利潤成本分析遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。需要通過“向內(nèi)和向外”的價值鏈分析，明確企業(yè)核心競爭力、競爭對手狀況、客戶和供應(yīng)商關(guān)系等因素。進(jìn)行企業(yè)各種資源的有效配置；(2)管理控制層面。包括內(nèi)容有：計劃與預(yù)算、資金管理、成本管理、稅收管理、平衡表管理、外部報表、存貨管理等。財務(wù)部門不僅進(jìn)行財務(wù)會計核算。還必須針對經(jīng)營狀況不斷地進(jìn)行價值增值分析和根據(jù)預(yù)算實行采取相應(yīng)的平衡步驟。內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是會計管理在管理控制層的靜態(tài)表現(xiàn)，而預(yù)算管理、成本管理、資金管理、編制外部報表則是會計管理在管理控制層的動態(tài)管理內(nèi)容；(3)財務(wù)交易和作業(yè)操作層面。這是會計管理的基本操作層面，它包括：憑證處理、現(xiàn)金交易、信用、工資發(fā)放、制造成本、人力資源、稅收支持、決算等。它們是進(jìn)行有效會計管理控制的保障。
　　
　　四、會計新范式下幾個問題的說明
　　
　　問題一：會計新范式下的“公理”
　　會計新范式下會計“公理”是指研究整個新會計理論體系的基本前提，這些公理在理論研究中至關(guān)重要。(1)權(quán)變公理。筆者提出“權(quán)變”一詞并不是要討論菲德勒的權(quán)變管理思想(Fiedler’s Continqency Teorv)，而是要強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)的異構(gòu)性和經(jīng)驗性。會計學(xué)科不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)科，經(jīng)濟(jì)學(xué)可以抽象概括普適性概念與理論，而會計更強(qiáng)調(diào)異構(gòu)性。(2)成本效益公理。會計系統(tǒng)建設(shè)與運行是有成本的，因此，會計系統(tǒng)的選擇不是“最優(yōu)”而是“最有效”(成本效益比較)。(3)條件真實性表達(dá)公理，也可稱之為多維表達(dá)公理。由于會計信息是價值管理的映射(投影)，因此，不存在絕對真實性的映射，只存在著不同角度的多維映射，即“不同管理目的，不同信息提供”。
　　
　　問題二：會計新范式下的“會計目標(biāo)”
　　新會計范式下的會計目標(biāo)是會計系統(tǒng)的邏輯起點和最終落腳點，正確的目標(biāo)是會計系統(tǒng)良好運行的前提條件。由于目標(biāo)直接反映環(huán)境變化，對目標(biāo)的研究在會計理論結(jié)構(gòu)中占有重要的地位。會計目標(biāo)是指向內(nèi)部和外部使用者提供會計信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有助于內(nèi)外部使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，并有利于價值活動過程控制。
　　不同于傳統(tǒng)會計目標(biāo)。它提供信息的服務(wù)對象更加廣泛，不僅包括外部信息使用者，而且包括內(nèi)部信息使用者。更重要的，它提供信息的質(zhì)量和信息的內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)會計。(1)由于傳統(tǒng)會計是將方法庫與數(shù)據(jù)庫固化在一起的信息系統(tǒng)，只能提供單一信息來部分滿足不同使用者多目標(biāo)需要，而新會計系統(tǒng)則采用DSS思想，提供多元組合的多維信息。(2)傳統(tǒng)會計是一個封閉的賬簿系統(tǒng)，無法滿足與業(yè)務(wù)同步，形成會計信息的“時滯”缺陷，而新會計系統(tǒng)則是開放式的，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)同步。(3)傳統(tǒng)會計系統(tǒng)粒度的“精細(xì)度”有限，它的基本粒度表現(xiàn)為貨幣單位活動，不能再細(xì)化和顯微化，而新會計系統(tǒng)的粒度可無限細(xì)化，因為它不受貨幣計量局限，數(shù)據(jù)庫與方法庫分列。(4)傳統(tǒng)會計的本質(zhì)強(qiáng)調(diào)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而忽視背后的經(jīng)濟(jì)活動，使得信息的前瞻性和相關(guān)性缺乏，而新會計本質(zhì)強(qiáng)調(diào)計量與活動屬性二者不可分割，可以很好地提升信息的前瞻性和相關(guān)性。
　　
　　問題三：會計新范式下的“會計職能”
　　傳統(tǒng)會計被理解為是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，因此，西方會計學(xué)主流觀點認(rèn)為會計的職能主要是提供信息，即會計僅具有反映職能。本文認(rèn)為，新范式下的會計職能應(yīng)包括反映和控制兩部分。會計的本質(zhì)屬性表現(xiàn)為兩個方面，一是價值管理的計量，二是價值管理的“提升器”。因此，不僅重視價值管理的計量信息，而且還需要重視價值信息背后的價值活動。這里需要指出的是，如果把會計本質(zhì)界定為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)過于狹隘，它會將除賬簿系統(tǒng)所提供的信息之外的一切價值信息和會計控制行為排除在傳統(tǒng)會計范圍之外，如游離在賬簿系統(tǒng)以外的成本信息、管理會計信息、其他價值計量信息、內(nèi)部會計控制活動、內(nèi)部管理控制活動、財務(wù)管理活動等。如果把列舉的活動都排除在傳統(tǒng)會計范圍之外，這種會計的范式將缺乏生命力，會被歷史所淘汰。隨著結(jié)構(gòu)化的會計信息工作將被計算機(jī)取代，只研究會計報表披露準(zhǔn)則的狹義會計學(xué)會面臨消亡的危險。
　　
　　
　　問題四：企業(yè)價值與價值管理概念的理解
　　企業(yè)價值有兩個層次，一是企業(yè)整體價值。企業(yè)整體價值使企業(yè)未來收益資本化，即現(xiàn)值化。企業(yè)價值是衡量企業(yè)績效的最全面標(biāo)準(zhǔn)。這一層次的企業(yè)價值是一個長期、動態(tài)的概念。企業(yè)價值的另一個層次是指企業(yè)的價值活動，企業(yè)的每一項作業(yè)都產(chǎn)生一定的價值，扣除各種成本后，各項作業(yè)最終累計為企業(yè)價值的增值。這一層次的價值增值是一個靜態(tài)的概念。企業(yè)整體的價值增值是通過企業(yè)的價值增值活動實現(xiàn)的，企業(yè)整體的價值增值是由長期的企業(yè)價值增值活動所決定的，或者說，是企業(yè)的價值增值活動結(jié)果的長期表現(xiàn)。
　　價值有兩種表現(xiàn)形式，一種是企業(yè)外在價值，即企業(yè)外部投資者認(rèn)定企業(yè)的投資價值，對于上市公司而言就是股票市值。另一種是企業(yè)內(nèi)在價值，即客戶的價值。德魯克說過：“企業(yè)的價值最終應(yīng)體現(xiàn)為客戶的價值?！币肟蛻魞r值觀念是倡導(dǎo)一種經(jīng)營理念。企業(yè)最初的經(jīng)營理念是生產(chǎn)導(dǎo)向的理念(production philosophy)，這種理念是適合于賣方市場的理念；以后是銷售導(dǎo)向的理念(feale phasesphy)，這種理念是適合于買方市場的理念；后來轉(zhuǎn)為市場導(dǎo)向的理念(market phiIosophy)；現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)該是以顧客價值為導(dǎo)向的理念(customer philoso-phy)，這是一種全新的理念。21世紀(jì)的企業(yè)應(yīng)該樹立企業(yè)的一切價值增值活動都應(yīng)以顧客為中心的觀念，通過為顧客提供價值來獲得價值增值。
　　價值管理是指企業(yè)以價值最大化為目標(biāo)，運用價值鏈分析來制定結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略，通過流程重組和在戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實施價值增值措施的一種綜合管理方法。以價值為基礎(chǔ)的管理不同于20世紀(jì)60年代盛行的計劃和預(yù)算管理制度。它不是一個驅(qū)動工作人員的過程，而是強(qiáng)調(diào)在組織的各個層面上自組織地作出更好的決策。價值管理認(rèn)為自上而下的指令加控制式?jīng)Q策過程效果并不理想，在多角化經(jīng)營的大公司中尤其明顯。因此，各級管理人員必須學(xué)會運用以價值為基礎(chǔ)的績效標(biāo)準(zhǔn)。面向客戶作出相應(yīng)的有效決策。
　　
　　問題五：會計新范式與會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)的關(guān)系
　　從與會計學(xué)、財務(wù)管理等傳統(tǒng)學(xué)科的關(guān)系來看，會計新范式內(nèi)容包括了會計、公司財務(wù)管理、內(nèi)部審計、管理控制的部分(如內(nèi)部控制系統(tǒng)、預(yù)算管理等)，戰(zhàn)略管理中的價值分析、成本管理和統(tǒng)計的部分內(nèi)容。它不僅涵蓋了傳統(tǒng)財務(wù)會計、管理會計內(nèi)容，也涵蓋了公司理財以及管理信息系統(tǒng)中非財務(wù)會計的價值信息管理內(nèi)容。相對于傳統(tǒng)會計而言，價值管理信息依據(jù)的要素很廣泛，不僅僅局限于利潤、成本、資產(chǎn)等傳統(tǒng)財務(wù)會計要素，而且要包括消費者服務(wù)、市場進(jìn)入、生產(chǎn)率、生產(chǎn)周期、質(zhì)量、時間等更多的新的會計管理要素。信息的類型不僅是事后的反映和核算信息。還應(yīng)包括事前計劃和預(yù)算的信息。
　　
　　五、結(jié)束語
　　
　　以賬戶為中心的傳統(tǒng)會計擴(kuò)展到以價值管理為中心的會計新范式，不僅僅是會計內(nèi)涵和外延的擴(kuò)充，這種變化體現(xiàn)了兩方面的需要：一是會計只有通過賦予新的概念和內(nèi)容。才能從根本上克服傳統(tǒng)會計的固有缺陷，使會計學(xué)科得到新生；二是現(xiàn)代管理也呼喚著會計必須進(jìn)行變革，價值管理已成為當(dāng)代管理的核心理念。需要賦予會計新含義和新內(nèi)容，通過價值增值管理，來提升企業(yè)的價值。
　　這里需要指出的是，會計理論新范式的提出，不是創(chuàng)造出“新的會計內(nèi)容和方法”，而是選擇新的“看的方式”，試圖來更好地解釋和預(yù)測會計實踐活