[摘　要]會計要素是會計學理論大廈的基石，會計等式則是打開會計學理論大廈的鑰匙：全方位、多角度、高屋建瓴詮釋會計等式的科學內(nèi)涵，將有助于人們對其更深刻的認識和理解，尤其對初學者更有裨益。
　　[關鍵詞]自然屬性；生產(chǎn)力；對立統(tǒng)一
　　
　　一、資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益
　　
　　任何要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)，都必須要有資本，資本是什么?資本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的本錢，是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本資源。什么是資源?資源從哪里來?這是我們必須要回答的既獨立又統(tǒng)一的問題。在會計上，我們把資本的自然屬性(即什么資源)定義為資產(chǎn)，把資本的社會屬性(即誰的資源)稱為權(quán)益。資產(chǎn)作為一種資源，是資本或權(quán)益的存在方式或狀態(tài)，是一種生產(chǎn)力。生產(chǎn)力要素的有機結(jié)合和有效運營，是資本所有者獲得資產(chǎn)增值的載體和源泉，其本質(zhì)體現(xiàn)的是一種使用價值。而權(quán)益顯然體現(xiàn)的是一種資源歸屬關系即生產(chǎn)關系，是以產(chǎn)權(quán)為核心的資本控制和收益分配權(quán)，權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者(或股東)權(quán)益。前者僅在約定期間成為企業(yè)投資者。期滿要收回本金并獲取相應利息收益。相對所有者來說，風險較小，所以要求的收益率比所有者要低，后者由于承擔著不能收回本金的巨大風險，從而威為企業(yè)終極所有者，對企業(yè)凈收益有必然要求權(quán)。無論是債權(quán)人還是所有者，他們所關心的都是企業(yè)資本的價值形式，而不問其具體存在的方式，這也是會計核算中對于權(quán)益我們只采用價值核算的原因。資本的這種自然屬性與社會屬性、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系、使用價值和價值的相互關系，正是對立統(tǒng)一的生動體現(xiàn)。因此，我們說資產(chǎn)與權(quán)益是一種對立統(tǒng)一關系，資產(chǎn)=權(quán)益，或者資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，是對立統(tǒng)一的具體體現(xiàn)。鑒于債權(quán)人與所有者的不同地位，我們還可以將這一會計等式改變?yōu)橘Y產(chǎn)一負債＝所有者權(quán)益，這一等式又表明，所有者權(quán)益的大小，不僅取決于資產(chǎn)的利用水平和效率，而且還取決于債務份額的大小。從財務角度講，當企業(yè)負債存在正的杠桿效應時，所有者權(quán)益的增值將會更快。實踐表明，所有者將資產(chǎn)委托給職業(yè)經(jīng)理人進行管理運營。是所有者利益最大化的最優(yōu)選擇，也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢。這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相對獨立，不僅催生出高效率，也使所有者從中獲取更大收益。
　　
　　二、收入－費用＝利潤
　　
　　這一會計等式的存在，是由會計期間和及時性原則派生出來的，根據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動大多會無限期進行下去，企業(yè)是否盈利只有企業(yè)終止時才能知道，要滿足企業(yè)利害關系人對企業(yè)經(jīng)營狀況和結(jié)果的及時性要求，必須將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為劃分為不同時段并對不同時段經(jīng)營狀況和結(jié)果進行匯報，從而在設立資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益要素的同時進一步設立分期間的收入、費用和利潤，形成了會計核算的六要素，及會計等式收入一費用=利潤。收入、費用、利潤與資產(chǎn)有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營的目的是借助商品和勞務，在取得收入的同時實現(xiàn)盈利，資產(chǎn)的存在和有效的運營，是收入、費用、利潤產(chǎn)生的根源和結(jié)果。在制造業(yè)，沒有資產(chǎn)的占有、使用和流轉(zhuǎn)，就沒有收入的形成和費用的發(fā)生，因此，收入和費用是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，收入帶來資產(chǎn)的增加，費用引起資產(chǎn)的減少。只是在這一轉(zhuǎn)化的過程中，當商品資產(chǎn)或勞務的銷售形成收入大干資產(chǎn)的消耗形成的費用時，盈利才會形成，否則將會虧損，資產(chǎn)將會因虧損不斷被侵蝕掉，長期虧損形成資不抵債，企業(yè)將會破產(chǎn)清算。
　　
　　三、資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋(收入－費用)
　　
　　在任何會計期初(末)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況和結(jié)果，最終體現(xiàn)為資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，在賬結(jié)方式下，各損益類賬戶余額為零。而隨著新報告期的開始。平衡必然被打破，隨之建立新的平衡，而新的平衡等式必然是資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋(收入－費用)。
　　非報告期末任何時點，必須將六要素全部考慮統(tǒng)籌起來，才能建立新的平衡，因為收入會隨時發(fā)生，費用也會隨時形成，在收入形成時，要么表現(xiàn)為資產(chǎn)的等額增加，或負債的等額減少，或者兼而有之。資產(chǎn)與收入的等額增加，等式兩邊增加相同的數(shù)額顯然不影響會計等式的平衡，而負債的等額減少只是等式右邊此增彼減，也不影響會計等式的平衡。而出現(xiàn)資產(chǎn)的增加和負債的減少二者兼而有之的情況也不會破壞這一等量關系。此時，資產(chǎn)的增加額顯然等于收入減去負債后的數(shù)額，等式兩邊仍然平衡。而費用與資產(chǎn)的此增彼減，同樣不會改變等式兩邊平衡關系。
　　總之，資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益是一種靜態(tài)平衡，出現(xiàn)在會計期末(初)，收入－費用＝利潤，是一種差額平衡，是會計期間原則和及時性的要求和體現(xiàn)。而資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋(收入一費用)是非報告期末(初)時點的一種動態(tài)平衡。
　　此外，資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益還是企業(yè)資產(chǎn)負債表的雛形，是復式記賬法的理論依據(jù)。而收入一費用=利潤，則是利潤表的架構(gòu)。因此我們說，會計要素是會計學理論大廈的基石，而會計等式則是打開會計學之門的鑰匙。
　　
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