[摘　要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新發(fā)展。文章從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)，闡述了與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比其所具備的特點(diǎn)，并結(jié)合法國(guó)興業(yè)銀行巨額虧損案例分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要作用，進(jìn)而提出了推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議
　　[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
　　
　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，并評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，促使內(nèi)審人員從被動(dòng)承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　1997年，McNamee和Selim等學(xué)者就提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種新范式，在他們的研究下，內(nèi)部審計(jì)的作用從原來(lái)的“獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢巷L(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制”。在我國(guó)，2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中，規(guī)范了內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，該準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段發(fā)展。
　　
　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
　　
　　與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有其自身的特點(diǎn)，并且也順應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。
　　
　　(一)擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍
　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程，相應(yīng)地，審計(jì)對(duì)象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財(cái)會(huì)事項(xiàng)，到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)和逐步擴(kuò)展到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)已由對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對(duì)管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第四個(gè)階段，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍，它幫助企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，并利用各種方法幫助企業(yè)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　(二)增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度
　　與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)，這種綜合審計(jì)更加關(guān)注在公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，它以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密連在一起，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。
　　
　　(三)提高了與企業(yè)整體目標(biāo)的契合度
　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用“控制——風(fēng)險(xiǎn)——評(píng)價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”的路線，即先測(cè)試內(nèi)部控制，其次才是評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)和考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明內(nèi)部控制的有效性，這種模式使得內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用的路線是“目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制”，首先確定企業(yè)的目標(biāo)，然后對(duì)能夠?qū)υ撃繕?biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制。這種模式使得內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)更加貼近于企業(yè)目標(biāo)。
　　
　　三、從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)角度看法國(guó)興業(yè)銀行巨額虧損案
　　
　　法國(guó)興業(yè)銀行是世界上最大的銀行集團(tuán)之一。自2007年起，法國(guó)興業(yè)銀行的交易員Jerome KervieI憑借其對(duì)銀行監(jiān)管交易流程的了解，沖破銀行內(nèi)部的層層監(jiān)控進(jìn)行非法交易，對(duì)歐洲股指期貨投下巨注。導(dǎo)致該銀行出現(xiàn)71億美元的巨額虧損，成為迄今為止由單個(gè)交易員所為的最大一樁案子(令英國(guó)巴林銀行破產(chǎn)的Nick Leeson造成的虧損額為9.16億英鎊)。
　　許多專家對(duì)法國(guó)興業(yè)銀行事件的出現(xiàn)進(jìn)行了分析，包括金融衍生品的“罪惡論”，交易人員的“天才論”，監(jiān)管體制的“缺陷論”。其中，最后一種說(shuō)法得到較為廣泛的認(rèn)可：銀行內(nèi)部董事會(huì)理應(yīng)行使的各種權(quán)力常常流于形式，內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)；而外部的監(jiān)管部門又受制于內(nèi)部行政部門的牽制，很難將職能行使到位。正是由于這樣內(nèi)外部監(jiān)管體制的弊病。最終才使得法國(guó)興業(yè)銀行出現(xiàn)了巨大的危機(jī)。
　　雖然存在上述這些原因，但并不代表我們就無(wú)能為力。如果可以將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確運(yùn)用的話，法國(guó)興業(yè)銀行的巨額虧損案還是完全有可能避免的。
　　首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)最大的不同點(diǎn)就在于，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，然后分析相關(guān)的控制是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)墓芾?。法?guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮到交易員的違規(guī)操作是直接影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的，因此交易員是否進(jìn)行違規(guī)操作應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。然而，交易員Jerome KervIel自2006年起就已經(jīng)進(jìn)行了小額的違規(guī)交易，卻沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。內(nèi)部審計(jì)人員身在企業(yè)內(nèi)部，與外部審計(jì)或者內(nèi)部審?fù)獍啾龋兄?dú)特的優(yōu)勢(shì)，他們有能力、也有義務(wù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種小額違規(guī)并加以制止，從而最終阻止巨額虧損案的發(fā)生。
　　其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的另一優(yōu)點(diǎn)就是充分利用內(nèi)部審計(jì)人員的自身優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的分析，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立在對(duì)控制環(huán)境科學(xué)合理分析的基礎(chǔ)之上。法國(guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念和文化氛圍。法國(guó)興業(yè)銀行“重視利益忽視風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)營(yíng)管理理念以及“業(yè)績(jī)至上”的企業(yè)文化，導(dǎo)致了交易員們想方設(shè)法通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資來(lái)提高業(yè)績(jī)，并且在這種氛圍下，常規(guī)的監(jiān)督機(jī)制，如可以由后臺(tái)結(jié)算部發(fā)現(xiàn)的異常交易行為，往往即便是有所察覺(jué)也可能被忽視，正如交易員Jerome KervieI自己所說(shuō)的“我不相信上級(jí)主管沒(méi)有意識(shí)到我的交易金額一不過(guò)只要我們賺錢，見(jiàn)好就收，就不會(huì)有人說(shuō)什么”。內(nèi)部審計(jì)人員身處企業(yè)內(nèi)部。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化較為熟悉，如果能夠及時(shí)就企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念上的缺陷與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，也許可以避免巨額虧損案。
　　最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要原則就是根據(jù)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的范圍和資源配置，并注意對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行全程監(jiān)控。法國(guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該準(zhǔn)確的劃分一般風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，顯然金融衍生品的交易和高技能人員的交易是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將兩者相結(jié)合的交易更是重中之重。然而該銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制體系大多是針對(duì)常規(guī)問(wèn)題設(shè)計(jì)的。對(duì)于像Jerome Kerviel這樣高技能的交易并無(wú)實(shí)質(zhì)性的監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)人員身處企業(yè)內(nèi)部，對(duì)人員狀況和經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，應(yīng)該對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控和重點(diǎn)分析，并及時(shí)向有關(guān)部門提供相關(guān)建議，就很有可能避免巨額虧損案的發(fā)生。
　　以上分析說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)人員如果將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中以及事后的全程控制之中，法國(guó)興業(yè)銀行的巨額虧損案是很可能避免的。
　　
　　四、對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議
　　
　　為完善和加強(qiáng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以從以下幾方面著手。
　　
　　(一)積極推進(jìn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的，它可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體效應(yīng)。在國(guó)際上，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)大多采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于重要領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)、深入的審計(jì)。在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展參差不齊，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有被普遍接受和應(yīng)用，因此，要盡可能的在全國(guó)范圍內(nèi)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段過(guò)渡。
　　
　　(二)逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
　　內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較高的專業(yè)知識(shí)和良好的人際關(guān)系處理能力。在西方國(guó)家，大多企業(yè)都非常重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員一般都占到了員工總數(shù)的5％，同時(shí)也非常注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能的培養(yǎng)。2007年公布的一份對(duì)美國(guó)500強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查資料表明：在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，約有56％的人獲得了專業(yè)證書，如llA、CPA等：有90％以上的人獲得了大學(xué)以上學(xué)歷；每年計(jì)劃交流12％至18％的審計(jì)專業(yè)人員到公司的其他重要部門工作。在我國(guó)，結(jié)合目前內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的實(shí)情，需要采取切實(shí)有效的措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能，包括：加強(qiáng)職業(yè)道德教育、培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)氛圍、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)等。
　　
　　(三)大力發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的電算化
　　開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。可以使內(nèi)部審計(jì)工作更加客觀、公正。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化廣泛普及的情況下，利用計(jì)算機(jī)，可以使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行更有效、更及時(shí)的監(jiān)控。同時(shí)，利用統(tǒng)計(jì)分析軟件可以更加靈活地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。
　　
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