康偉強(qiáng)

2005年以來,為了促進(jìn)職業(yè)教育的發(fā)展,中央采取措施,加大投入,大力推進(jìn)職業(yè)教育的發(fā)展,一是在“十一五”期間中央財政投入100億,加強(qiáng)職業(yè)教育的基礎(chǔ)能力建設(shè),二是從2007年秋季入學(xué)開始,每年拿出164個億資助中等職業(yè)學(xué)校的學(xué)生。中等職業(yè)教育在中央的大力支持下,得到了長足發(fā)展,規(guī)模不斷擴(kuò)大。在中等職業(yè)教育不斷擴(kuò)大的同時,存在著各種不規(guī)范的行為,筆者在此從審計角度分析中等職業(yè)學(xué)校在招生行為中所發(fā)生的財務(wù)舞弊。

舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為,是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的一個毒瘤,其發(fā)生率較高。中等職業(yè)學(xué)校在招生過程中,對生源的無序競爭主要是通過舞弊手段在財務(wù)上獲得通過。審計部門在進(jìn)行審計過程中,主要是根據(jù)審計署駐國家教委審計局編的《教育審計規(guī)范》進(jìn)行審計。該規(guī)范并未對舞弊行為的審計進(jìn)行規(guī)范。2007年1月1日實(shí)施的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮準(zhǔn)則全面吸收了國際上的先進(jìn)理論,對審計部門在對教育審計中發(fā)現(xiàn)舞弊行為提供了借鑒。

一、中等職業(yè)學(xué)校招生財務(wù)舞弊的審計分析

舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素:

1.動機(jī)因素

動機(jī)也稱壓力,舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。2000年后,中等職業(yè)教育的招生步入了歷史低谷。2001年國家教育部為了促進(jìn)職業(yè)教育的發(fā)展,對中職招生制度進(jìn)行改革。改革后中職學(xué)校擁有自主招生權(quán),各地民辦中職學(xué)校數(shù)量劇增,各?？梢宰杂烧猩?只要是年齡不大于20歲的青年均可入讀。全國大學(xué)擴(kuò)招,普通高中擴(kuò)招,高中熱急劇升溫。在這種形勢下,各地中職學(xué)校為了求生存,出現(xiàn)了爭取生源的現(xiàn)象。招不到學(xué)生,公立中職學(xué)校無法獲得發(fā)展,甚至連維持都困難;民辦中職學(xué)校無法生存,只好關(guān)閉。而每年的初中畢業(yè)生數(shù)量是固定的,僧多粥少,于是生源爭奪戰(zhàn)愈演愈烈,招生成本越來越高:從最初的每份初中畢業(yè)生名單幾百元,發(fā)展到現(xiàn)在每招一名學(xué)生,送生源學(xué)校老師200～1000元不等。巨額的招生成本使得學(xué)校管理層和財務(wù)部門不得不采用舞弊的手段為其合法化列支打開一道綠色通道。學(xué)校生存壓力,構(gòu)成了中職學(xué)校在招生過程中進(jìn)行舞弊操作的動機(jī)。

2.機(jī)會因素

舞弊者具有舞弊的機(jī)會,舞弊才可能成功。舞弊的機(jī)會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運(yùn)行上的缺陷,如單位可以隨意操縱會計記錄等。在生存壓力的影響下,學(xué)校財務(wù)部門選擇了舞弊的行為。為了逃避上級教育主管部門和有關(guān)部門的檢查,只要能不被查出,用什么方法列支都可以。由此財務(wù)資料的真實(shí)性受到了嚴(yán)重的扭曲:財務(wù)部門為了合法支付生源提供者的報酬,以各種各樣的形式從學(xué)校賬戶套取現(xiàn)金進(jìn)行支付。

無序的招生市場與失控的財務(wù)管理制度,為招生舞弊創(chuàng)造了機(jī)會,提供了條件。

3.合理化解釋

只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘慕忉?舞弊者才能心安理得,而不會惴惴不安。為了使上述行為合法化,學(xué)校管理層找到合理的借口,使自己的決策和行為能說服學(xué)校教職工,瞞過上級教育主管部門。對上級教育主管部門的解釋:學(xué)校教職工利用暑期及節(jié)假日外出宣傳招生,東奔西走,應(yīng)該領(lǐng)取一定的勞動報酬。對教職工的解釋:沒有生源學(xué)校就關(guān)閉,大家就各奔東西,招來生源就是為學(xué)校作出了貢獻(xiàn),應(yīng)該予以一定的補(bǔ)貼。

二、中等職業(yè)學(xué)校招生財務(wù)舞弊的表現(xiàn)

招生舞弊在財務(wù)上的表現(xiàn),主要是違背了會計資料真實(shí)性的原則。在審計過程中,只要審計人員認(rèn)真核對原始憑證的有關(guān)內(nèi)容,是不難發(fā)現(xiàn)其是否具有真實(shí)性的。其中非真實(shí)性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.招生回扣費(fèi)的列支

由于招生的無序,中職學(xué)校競爭劇烈,為了招攬生源,許諾給提供生源的初中校老師一定的回扣費(fèi)。而這些回扣費(fèi)國家是不允許入賬的,中職學(xué)校在支付招生回扣費(fèi)時,往往采用以下幾種方法:

(1)虛列廣告費(fèi)。正常招生過程中應(yīng)進(jìn)行廣泛宣傳、廣告。廣告費(fèi)在招生費(fèi)用中占有較大的比例。在審計過程中,往往能發(fā)現(xiàn)廣告費(fèi)發(fā)票的種種問題,廣告費(fèi)時間集中,金額巨大。中職學(xué)校往往通過廣告公司將學(xué)校資金轉(zhuǎn)移出去,再將招生回扣費(fèi)支付給生源提供者。

(2)通過業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)往往上級部門都有明文規(guī)定,只要是合理的招待均可列支。財務(wù)部門利用制度上的漏洞,將招生過程中發(fā)生的招待費(fèi)合法化,記入賬中。在審計過程中,中職學(xué)校業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額巨大。學(xué)校通過虛報業(yè)務(wù)招待費(fèi),用以支付招生過程中發(fā)生的各種回扣費(fèi)。比如:招待費(fèi)中無招待對象或虛列招待對象;經(jīng)手人都是同幾個人;本屬同一個單位領(lǐng)用的發(fā)票,卻分別蓋有兩個不同酒店的公章;連號發(fā)票,卻招待單位不一。

(3)通過代課金進(jìn)行處理。中職學(xué)校由于教學(xué)需要,經(jīng)常聘請外校教師進(jìn)行授課,財務(wù)部門與教務(wù)部門,利用制度的合法性,通過虛列代課金,支付招生回扣費(fèi),金額往往較大。比如在一個月內(nèi)列支會計專業(yè)外聘教師代課金10萬元,經(jīng)核對教學(xué)計劃,該校會計教師已有20多人,足夠應(yīng)付本校會計教學(xué),無須外聘教師。

2.招生差旅費(fèi)的列支

由于招生人員要往返于各個中學(xué)之間,所支出差旅費(fèi)用有時并不能取得有效的憑證,如下鄉(xiāng)招生交通不便,一般都是租用摩托車,且不會太貴,也確實(shí)沒有發(fā)票。招生人員便“弄來”大量的連號車票,分不同時間報賬。另外,為了保證生源校老師能夠積極推薦學(xué)生就讀本校,組織初中校老師外出旅游支出費(fèi)用。財務(wù)部門為了能夠使其支出合理化,虛列作本校教職工人員外出參觀學(xué)習(xí)費(fèi)用。

3.教師獎金、福利費(fèi)的列支

本校招生人員招生補(bǔ)貼主要通過獎金、福利費(fèi)進(jìn)行列支,往往集中在9月份以后進(jìn)行發(fā)放,并且有的人員金額巨大,或采用分?jǐn)偭兄?轉(zhuǎn)移視線,將招生數(shù)多的招生人員應(yīng)領(lǐng)取的補(bǔ)貼金額分次支付。

三、中等職業(yè)學(xué)校招生財務(wù)舞弊的對策

1.恢復(fù)分級分批次招生制度,統(tǒng)一招生,禁止私自招生

中等職業(yè)學(xué)校的招生是無計劃的,各校能招多少就招多少,全國各地隨處可招,這從根源上造成了招生市場的無序化。中等職業(yè)學(xué)校應(yīng)恢復(fù)全省范圍內(nèi)統(tǒng)一招生,根據(jù)各校的規(guī)模和能力下達(dá)招生計劃,且不得突破;按照分級分批次招生制度,將中職學(xué)校在招生檔次上劃分為國家級重點(diǎn)學(xué)校、省部級重點(diǎn)學(xué)校和一般中職學(xué)校三批次招生,各縣市教育局應(yīng)把全省中職校招生數(shù)全數(shù)分解到各初級中學(xué),把省屬學(xué)校招生工作與各縣市招生工作統(tǒng)一起來,從正規(guī)渠道讓廣大學(xué)生獲悉可靠正確的信息;由省職教管理部門統(tǒng)一編印招生指南,除了招生資質(zhì)要在中招指南上明確標(biāo)注向社會公開外,中招指南應(yīng)確保人手一冊;集中招生錄取時間,實(shí)行網(wǎng)上錄取,增加透明度,讓所有考生信息同時上網(wǎng)集中公示,防止中途截留某個成績段的學(xué)生;在集中招生錄取工作結(jié)束后,繼續(xù)在網(wǎng)上公示未被錄取及前期未填報志愿的考生信息,以便所有招生學(xué)校在同一時間獲取信息,做好后期補(bǔ)錄工作,使整個招生工作在陽光下完成。

2.監(jiān)管部門加大監(jiān)管力度,集中整治招生不規(guī)范行為

在招生財務(wù)舞弊中,既有公辦學(xué)校,也有民辦學(xué)校,既有教育部門辦學(xué)校,也有行業(yè)及廠辦學(xué)校。僅靠教育主管部門自身治理教育部門辦的學(xué)校,不能有效控制招生財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。招生行為的不規(guī)范,招生財務(wù)舞弊的發(fā)生,不僅影響教育部門的形象,也影響到黨和人民政府的形象。因此,應(yīng)由教育部門牽頭,會同監(jiān)察、物價、審計等部門聯(lián)合行動,將有償招生行為提高到事關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)的高度,杜絕一切有償和變相有償招生行為。在各地市紀(jì)檢部門設(shè)立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)日常招生財務(wù)舞弊的處理,嚴(yán)肅查處有償招生行為,發(fā)現(xiàn)一次,查處一次,違者,給予當(dāng)事人黨紀(jì)、政紀(jì)直至移交司法機(jī)關(guān)嚴(yán)厲處理。從各方面有效地制止招生財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

3.重點(diǎn)查處財務(wù)舞弊方責(zé)任

財務(wù)舞弊方即中等職業(yè)學(xué)校這方,為了學(xué)校的生存,是不會將接受招生回扣的生源提供者出賣的。因此,打擊的重點(diǎn)對象應(yīng)是招生財務(wù)舞弊方。教育主管部門應(yīng)建立招生責(zé)任追究制度,各招生學(xué)校要與教育主管部門簽訂招生責(zé)任狀,對公辦學(xué)校違規(guī)者,視其情節(jié),給予違規(guī)學(xué)校的校長行政處分,對民辦學(xué)校嚴(yán)重違規(guī)者,減少招生計劃、罰款直至吊銷辦學(xué)許可證。對造成會計資料不真實(shí)的財務(wù)人員,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十三條有關(guān)規(guī)定,由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

在查處過程中,涉及的生源提供者的回扣應(yīng)予收回,并根據(jù)情節(jié)給出予相應(yīng)處理。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

4.建立健全財務(wù)會計制度

各中等職業(yè)學(xué)校應(yīng)建立健全財務(wù)會計制度,會計制度不健全,會計資料不能有效保存的中職學(xué)校,應(yīng)取消其辦學(xué)資格。有條件的地區(qū)應(yīng)實(shí)行會計集中核算制度,在會計集中核算下,加強(qiáng)對各中等職業(yè)學(xué)校財務(wù)收支真實(shí)性的審核,有效制止招生財務(wù)舞弊的發(fā)生。教育行政部門有權(quán)對民辦學(xué)校的財務(wù)情況進(jìn)行審計,有權(quán)處理有關(guān)違規(guī)違紀(jì)問題,直至取消其辦學(xué)資格。

(作者單位:福建省泉州華僑職業(yè)中專學(xué)校)