馮素玲

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,會計核算工作的重要性日益突出,如何建立適宜我國市場經(jīng)濟發(fā)展的會計監(jiān)督體系已經(jīng)成為一個重要課題。從強化會計稽查的重要性入手,比較并闡述了會計稽查和稅務(wù)稽查的相同點和不同點?？蓳?jù)此規(guī)范會計行為,整頓會計工作秩序,保障提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:會計稽查;會計核算;會計監(jiān)督

中圖分類號:F23 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0116-02

新出臺的《會計法》在制度上構(gòu)建了一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求的三位一體的會計監(jiān)督體系,即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。其中,政府部門特別是承擔會計工作管理責任的財政部門的監(jiān)督最具權(quán)威性,其對會計工作的稽查具有主導(dǎo)的地位。

一、強化會計稽查是《會計法》賦予財政部門的神圣職責

(一)實施《會計法》,強化會計稽查

當前,會計工作中存在的信息失真和秩序混亂等突出問題,破壞了社會經(jīng)濟秩序,制約了會計職能的發(fā)揮。認真實施《會計法》,強化財政監(jiān)督,全面實施會計專項稽核檢查,有助于解決這些問題。只有會計數(shù)據(jù)真實完整,才能保證社會經(jīng)濟秩序的規(guī)范有序;只有會計信息真實可靠,才能為國家制定財政經(jīng)濟政策、搞好宏觀調(diào)控提供依據(jù);只有建立規(guī)范的會計工作秩序,實施嚴格的財政會計監(jiān)督檢查,才能使經(jīng)濟和行政置于嚴格的監(jiān)督之下。

(二)以會計稽查為主體,強化五個環(huán)節(jié)

會計工作的政府監(jiān)督主要是以財政部門為主體來進行的,中心任務(wù)就是打假治亂,規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量。概括起來,財政部門的會計稽查主要有以下五個環(huán)節(jié):(1)對企業(yè)依法建賬情況的監(jiān)督是財政監(jiān)督的首要環(huán)節(jié);(2)對企業(yè)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他資料的真實、完整方面的監(jiān)督,是財政監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié);(3)對企業(yè)會計核算是否符合新《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定方面的監(jiān)督是財政監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié);(4)對企業(yè)會計工作人員從業(yè)資格的認定是財政監(jiān)督的必要環(huán)節(jié);(5)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督是財政監(jiān)督的兼顧環(huán)節(jié)。

二、會計稽查與稅務(wù)檢查的異同點

會計稽查是財政部門為加強企事業(yè)單位財務(wù)會計管理,提高財務(wù)會計工作質(zhì)量,整頓和規(guī)范財務(wù)會計工作秩序,依據(jù)《會計法》、《預(yù)算法》的規(guī)定,對財政重點監(jiān)督管理的單位所組織的專項稽核檢查。稅務(wù)檢查則是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收政策、稅收法規(guī)和征管制度為依據(jù),對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行的稅務(wù)審查、監(jiān)督活動。兩者既有聯(lián)系,又有區(qū)別。會計稽查與稅務(wù)檢查同屬政府部門的監(jiān)督,具有下列的特征。

(一)會計稽查與稅務(wù)檢查的共同點

1.實施檢查的主體相同。會計稽查具體由財政部門負責實施;稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)管理的重要手段。從實施檢查的主體來看,兩者同屬政府部門監(jiān)督。

2.檢查的獨立性相同。在我國,財稅部門隸屬國務(wù)院和各級政府領(lǐng)導(dǎo),因此在獨立性方面體現(xiàn)為單向獨立,即僅獨立于被查單位。會計專項稽查與稅務(wù)檢查兩者都是一種單方的行使職權(quán)行為,并主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面,被查單位只有接受和協(xié)助檢查的義務(wù);另一方,面財政部門只能是在法律規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi),按照法定的程序進行檢查。

3.檢查的性質(zhì)相同。會計專項稽查同稅務(wù)檢查都是強制檢查,具有強制性。檢查決定下達后,如被查單位拒不執(zhí)行,財稅部門可以依法強制執(zhí)行。

4.檢查的手段相同。會計專項稽查的特點在于對會計賬務(wù)處理的檢查與賬外相關(guān)制度及其資料檢查的密切配合。稅務(wù)檢查由于是檢查納稅人的納稅是否正確,必須通過對其會計賬務(wù)的檢查來完成,同時對賬外情況的檢查,如物資盤點、合同驗證、當事人詢問等也是必要的程序。因此,就檢查手段而言,兩者有相同之處。

(二)會計專項稽查與稅務(wù)檢查的差異

1.檢查的目的不同。會計專項稽查的主要目的,是通過檢查,采取有效措施,在體制、機制和法制上規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計工作秩序,加強內(nèi)部監(jiān)督控制力度,增強防范金融和財務(wù)風險的能力,提高財務(wù)會計信息的真實程度。稅務(wù)檢查的主要目的是,通過檢查,不僅可以發(fā)現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)方面的情況,還有利于及時糾正和處理問題,防止或減少稅收流失。

2.檢查的內(nèi)容和重點不同。會計專項稽查主要從健全法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)控制度、規(guī)范經(jīng)營活動、提高防范風險能力著眼,重點檢查以下內(nèi)容:內(nèi)部監(jiān)督管理制度的建立和執(zhí)行情況;財務(wù)會計信息質(zhì)量情況;財政性資金使用、審批、稽核和控制,制約機制的建立和執(zhí)行情況;會計師事務(wù)所出具的審計報告的質(zhì)量情況;納稅人依法履行納稅義務(wù)的情況。稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容是:納稅人對國家稅收法規(guī)的執(zhí)行情況;納稅人遵守和執(zhí)行會計準則和財務(wù)通則的情況。

3.檢查的依據(jù)不同。會計專項稽查的依據(jù),主要是《會計法》、《公司法》等相關(guān)的財務(wù)制度、會計制度及其核算程序并輔之以各項稅收法規(guī)。稅務(wù)檢查的依據(jù),首先是稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征管制度,其次是一部分與之相關(guān)的財務(wù)會計制度的規(guī)定。

三、財政部門實施會計稽查的步驟及重點

根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定,財政部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關(guān)單位的會計資料及相關(guān)事項實施監(jiān)督檢查。這是《會計法》賦予財政部門履行財政監(jiān)督職責、實施會計專項稽查的權(quán)力。

(一)會計專項稽查的實施步驟

會計專項稽核檢查的實施,是指檢查人員按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及檢查方案所確定的檢查范圍、種類、方式和內(nèi)容等要求,依據(jù)檢查標準,采取科學(xué)有效的方法,有步驟、有目標地進行檢查的實務(wù)操作活動。具體步驟主要以下幾方面:

1.實施前的準備工作

實施前的準備工作是實施會計專項稽查的基礎(chǔ)工作。在此階段,檢查人員應(yīng)分析被查企業(yè)報送的有關(guān)資料,制定檢查工作計劃,確定檢查的方式、范圍和人員分工,并下達檢查通知書。

2.會計專項稽查的具體實施

會計專項稽查的實施是對被查單位和個人進行檢查、取證、分析和綜合評價的過程,也是檢查方案付諸實施并取得效果進而完成檢查任務(wù)的過程。在此階段,檢查人員可采取下列步驟來實施檢查:一是查賬,即對被查單位的賬簿、憑證、報表等有關(guān)資料進行審查。二是賬外調(diào)查,即結(jié)被查單位除賬簿、憑證、報表以外的其他事項進行調(diào)查。三是取證,即對被查單位和個人就相關(guān)事項制作詢問筆錄,調(diào)查問卷,并復(fù)印有關(guān)資料,形成工作底稿。四是檢查結(jié)論。

3.會計專項稽查的實施終結(jié)

檢查的實施終結(jié)是實施會計專項稽查的結(jié)果階段。在此階段,檢查人員應(yīng)報告處理決定并送達被查單位;如有必要,還應(yīng)制作《管理建議書》附送被查單位。

(二)會計專項稽查的重點內(nèi)容

在具體掌握企業(yè)的性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)、注冊資金及資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額等指標的基礎(chǔ)上,會計專項稽查主要檢查以下內(nèi)容。

1.財務(wù)會計核算方面。主要反映企業(yè)因違反現(xiàn)行會計制度應(yīng)予調(diào)整的事項。

2.對外投資方面。檢查人員應(yīng)在對長期投資、內(nèi)控制度審查和評價的基礎(chǔ)上進行檢查。其重點內(nèi)容是:確認長期投資是否存在、是否歸被審查單位所有;審查長期投資的入賬價值,判斷企業(yè)長期投資的入賬基礎(chǔ)是否符合財務(wù)會計制度以及投資合同、協(xié)議的規(guī)定;審查長期投資計價方法,成本法或權(quán)益法及其相互的轉(zhuǎn)換是否正確;分析企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)管理報告,審查與投資額相對應(yīng)的投資收益狀況;審查企業(yè)長期投資市價與成本有顯著差異或長期投資超過凈資產(chǎn)的50%,是否已在會計報表注釋中加恰當披露;評價長期投資內(nèi)控制度。

3.經(jīng)營成果及資產(chǎn)質(zhì)量方面。一是確定非正常損益對企業(yè)利潤的影響。主要為企業(yè)因非正常銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售、資產(chǎn)重組、不公允的關(guān)聯(lián)交易、會計變更、政策補助,以及捐贈、罰款收入等因素影響的企業(yè)利潤。二是企業(yè)的各項潛虧因素。它是指按現(xiàn)行制度規(guī)定可不提損失準備金,但確已存在應(yīng)以預(yù)計的資產(chǎn)損失。具體包括,應(yīng)收款項:雖債務(wù)人未破產(chǎn)或死亡,但應(yīng)收款項確實難以收回或按賬齡分析法計算應(yīng)增提的壞賬準備。存貨:呆滯冷背、變質(zhì)過期、已毀損和已證明價值不能收回的部分。短期投資:按市價與成本孰低法(按類別)計價的差異。長期投資:權(quán)益法按持股比例50%降為20%時引起投資收益的變化。按市價與成本孰低的原則提取的投資減值準備:因被投資方破產(chǎn),已資不抵債,無法償還逾期債務(wù)而確實無法收回的投資本金和收益。需要關(guān)注的可能涉及企業(yè)的風險隱患,主要是指對外擔保(尚未發(fā)生訴訟)的資產(chǎn);對外抵押(尚未發(fā)生訴訟)的資產(chǎn);對外拆借資金;因與其他房地產(chǎn)企業(yè)合資或項目合作而投出的資金額,期貨和外匯買賣金額,海外公司凈資產(chǎn)額,賬外資產(chǎn)。

4.違反會計政策的合法性和一致性應(yīng)予揭示的事項。

5.因企業(yè)會計秩序混亂、資料不齊而無法開展稽核檢查應(yīng)予揭示的事項。

6.評價企業(yè)內(nèi)控制度和會計工作秩序,分析其原因所在,提出改進建議,遞交管理建議書。

7.稅收義務(wù)履行情況。

財政部門的上述監(jiān)督內(nèi)容,涵蓋了會計工作的各個方面,這是財政部門履行會計管理職責的具體體現(xiàn)。實施會計稽核,規(guī)范企業(yè)會計行為,整頓會計工作秩序以提高會計信息質(zhì)量,是《會計法》賦予財政部門的神圣職責。