浙江中汽汽車集團(tuán)有限公司 李增光

淺議企業(yè)集團(tuán)如何全面實(shí)行預(yù)算管理

浙江中汽汽車集團(tuán)有限公司 李增光

全面預(yù)算是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表述，是發(fā)展戰(zhàn)略和各層各級(jí)責(zé)任的科學(xué)量化，是企業(yè)控制和考核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，總結(jié)在實(shí)際管理中的應(yīng)對(duì)措施，以促使企業(yè)增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

全面預(yù)算 風(fēng)險(xiǎn) 控制

全面預(yù)算管理是指單位在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)經(jīng)營(yíng)，資本等財(cái)務(wù)指標(biāo)層層分解、下達(dá)給內(nèi)部各部門，以預(yù)算、控制、考核為內(nèi)容建立的完整科學(xué)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)并將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全程控制和管理，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的內(nèi)部管理系統(tǒng)。目前大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行了全面預(yù)算制度，為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，但也存在一些問(wèn)題，筆者結(jié)合工作實(shí)際就如何解決企業(yè)集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算存在的的問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、存在問(wèn)題

1、編制的預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

由于沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，致使戰(zhàn)略目標(biāo)的制定流于形式，公司核心競(jìng)爭(zhēng)力培育和公司發(fā)展遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)止步不前，造成預(yù)算目標(biāo)短期化或不夠先進(jìn)合理，制約了預(yù)算管理成效的發(fā)揮。

2、對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，觀念存在偏差

一個(gè)合理的預(yù)算不應(yīng)是根據(jù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)字調(diào)整，也不是憑空編造的數(shù)字安排，而應(yīng)以科學(xué)預(yù)測(cè)和合理的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，多次反復(fù)討論而形成的。由于財(cái)務(wù)工作貫穿于全面預(yù)算的始終，于是大家誤認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，是財(cái)務(wù)部門控制的支出計(jì)劃。其實(shí)預(yù)算管理是是全員、全方位和全過(guò)程的管理工作，須由公司最高領(lǐng)導(dǎo)層組織開展。預(yù)算執(zhí)行主體是每個(gè)業(yè)務(wù)部門，范圍包括各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資籌資活動(dòng)和其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，各業(yè)務(wù)部門提出的草案才可作為預(yù)算管理的內(nèi)容，因此全面預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部門能獨(dú)立完成的工作，而是集團(tuán)各部門共同努力的管理行為。

3、重預(yù)算輕控制、重計(jì)劃輕考核

預(yù)算管理的核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的資源進(jìn)行合理分配、并進(jìn)行有效的控制和考核，使企業(yè)按照既定方案運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。因此企業(yè)要編制合理的預(yù)算，還要重視預(yù)算管理。但當(dāng)前重預(yù)算輕控制、重計(jì)劃輕考核的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)算和計(jì)劃只是年初向董事會(huì)和主管的例行報(bào)告。這與全面預(yù)算的目標(biāo)和通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略初衷相差甚遠(yuǎn)。

4、預(yù)算編制基礎(chǔ)和方法不科學(xué)

預(yù)算編制是實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理成效的關(guān)鍵。預(yù)算編制方法對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有決定意義。目前大多數(shù)企業(yè)采用增量或減量方法編制預(yù)算。這使得增減的幅度具有很大的主觀性，致使編制的預(yù)算不能反映企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。為確保通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)，在預(yù)算編制時(shí)結(jié)合各部門實(shí)際，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的編制方法。

二、完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

1、樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的理念

不以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算缺乏管理目標(biāo)，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值；而缺乏預(yù)算支撐的發(fā)展戰(zhàn)略是沒(méi)有操作性、空洞的戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理要以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，由集團(tuán)公司的最高領(lǐng)導(dǎo)層組織實(shí)施，各業(yè)務(wù)及其他專業(yè)部門來(lái)編制與執(zhí)行。全面預(yù)算管理的過(guò)程是全員參與的過(guò)程，要加強(qiáng)各部門的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致，確保全員積極參與，才能發(fā)揮出應(yīng)有的成效。

2、科學(xué)、合理地建立預(yù)算管理部門

科學(xué)、合理地建立組織體系是實(shí)施全面預(yù)算管理的前提和保證?？毓勺庸疽矐?yīng)獨(dú)立設(shè)立預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)編制和審查批準(zhǔn)本單位的預(yù)算方案，跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，并分析差異原因，并與集團(tuán)預(yù)算管理部門加強(qiáng)溝通，將預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)向集團(tuán)匯報(bào)。

3、實(shí)施有效的預(yù)算控制機(jī)制

預(yù)算管理的要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)開展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化內(nèi)部管理、控制和約束。因此，要建立一套內(nèi)部控制制度來(lái)強(qiáng)化預(yù)算的控制。主要有：

a、確定預(yù)算控制的重點(diǎn)

預(yù)算控制要以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，通過(guò)實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制，形成資金合力，不斷提高資金使用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

b、完善預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制

預(yù)算編制后會(huì)因外部環(huán)境、內(nèi)部條件等變化而使預(yù)算指標(biāo)發(fā)生變化。因此必須根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加調(diào)整，但這不是隨意的，要建立一種嚴(yán)格的調(diào)節(jié)機(jī)制，包括預(yù)算追加追減的原則、程序、方法等。

c、健全信息反饋機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行信息的及時(shí)反饋，有利于及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的差異，企業(yè)需健全信息反饋機(jī)制，在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中不斷收集、分析信息，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)決策，從而保證對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。

d、強(qiáng)化預(yù)算的跟蹤與監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是密不可分的，有效的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證，因此要強(qiáng)化監(jiān)督，確保發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的成效。

e、完善預(yù)算的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制

考核與獎(jiǎng)懲是全面預(yù)算管理有效實(shí)行的關(guān)鍵，只有通過(guò)嚴(yán)格的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保預(yù)算管理措施落到實(shí)處。建立完善的考核體系，根據(jù)集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各級(jí)部門各崗位的責(zé)、權(quán)、利，運(yùn)用價(jià)值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解。預(yù)算考評(píng)要因企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和所處的行業(yè)不同而異，一般情況下，每月初步評(píng)價(jià)，每季進(jìn)行綜合考評(píng)，年度進(jìn)行總結(jié)。預(yù)算考評(píng)的報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：集團(tuán)對(duì)下屬預(yù)算責(zé)任單位實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告制度，預(yù)算責(zé)任單位要定期報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，季度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告要于每季后上報(bào)企業(yè)決策層，年度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告應(yīng)隨下一年度預(yù)算報(bào)告一并報(bào)集團(tuán)決策層。

4、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

這里所說(shuō)的加強(qiáng)培訓(xùn)，不僅僅是加強(qiáng)全面預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn)，更要加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。因?yàn)槿骖A(yù)算管理的核心是財(cái)務(wù)管理，它的實(shí)施要求財(cái)務(wù)人員不能僅僅局限于單純的記賬工作，而應(yīng)該全面參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使全面預(yù)算管理真正落實(shí)到每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。只有這樣，才能加強(qiáng)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，才能真正做到事前有預(yù)算、事中有控制、事后有評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，使企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施更加有效。

企業(yè)在全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到各種不同情況與問(wèn)題，但也只有在不斷認(rèn)識(shí)，不斷總結(jié)的前提下才能完善全面預(yù)算管理制度，才能發(fā)輝其最大的作用。由此看來(lái)如何加強(qiáng)、提高預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作內(nèi)容。

[1]張雪琴.淺析全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策.會(huì)計(jì)之友,2009;1

[2]張瓊.淺析全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)實(shí)施中存在的問(wèn)題[J].經(jīng)濟(jì)管理，2007;3

（責(zé)任編輯：張彬）