江西省水利規(guī)劃設(shè)計(jì)院 謝瑩

淺談我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)存在的問題及其應(yīng)對策略

江西省水利規(guī)劃設(shè)計(jì)院 謝瑩

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)日益引起了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。本文就我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的重要性、存在的問題以及應(yīng)對策略談一些淺薄之見，具有一定的指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部控制規(guī)范 建設(shè) 現(xiàn)狀 策略

眾所周知，企業(yè)會計(jì)信息大面積失真現(xiàn)象與長期以來忽略會計(jì)控制職能有關(guān)。近些年來，不少企業(yè)由于內(nèi)部控制薄弱從而導(dǎo)致經(jīng)營狀況不斷惡化，甚至倒閉的事件時有發(fā)生，先后出現(xiàn)的“瓊民源”以及“銀廣夏”等問題無一不與內(nèi)部控制失效有關(guān)聯(lián)。因此，從實(shí)踐方面看，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)尤其必要。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的必要性

1、是保證會計(jì)及其他核算資料真實(shí)有效的需要

建立包括內(nèi)部牽制、核對及盤點(diǎn)等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部控制規(guī)范，可以確保會計(jì)及其他核算資料能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并能夠及時糾正各種錯誤和弊端，保證會計(jì)及其他核算資料真實(shí)有效。

2、是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要

會計(jì)管理制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，而且會計(jì)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營活動。建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范，不僅能夠提升會計(jì)管理水平，也會極大地推動企業(yè)管理整體水平的提高，保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實(shí)現(xiàn)。3、是與國際慣例接軌的需要

從經(jīng)濟(jì)立法情況看，一些發(fā)達(dá)國家和地區(qū)為了應(yīng)對國內(nèi)外的激烈競爭，早已對內(nèi)部控制問題做出了明確的規(guī)定。美國在1977年頒布的《反國外行賄法》即明確規(guī)定：每個公司必須設(shè)計(jì)和建立有效的會計(jì)控制制度。因此，建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范是我國進(jìn)一步與國際慣例接軌的需要。

二、我國建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀

近幾年來，雖然我國在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了較大的進(jìn)展，但還是存在不少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1、對內(nèi)部控制缺乏重視

目前，我國仍有不少企業(yè)還尚未意識到內(nèi)部控制的重要性，甚至對內(nèi)部控制的內(nèi)涵還存在不少誤解。有的企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，未能全面理解內(nèi)部控制的真正含義；甚至還有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付股東或領(lǐng)導(dǎo)的要求而制定的條條框框，根本沒有進(jìn)行內(nèi)部控制的意識。

2、內(nèi)部控制規(guī)范形同虛設(shè)

內(nèi)部控制規(guī)范重在執(zhí)行。雖然不少企業(yè)制定了內(nèi)部控制規(guī)范，但僅僅是“印在紙上、掛在墻上”，只是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和考核，幾乎不管實(shí)際執(zhí)行情況如何。在遇到特殊情況時也不會嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范處理問題。結(jié)果造成有的企業(yè)私設(shè)小金庫，中飽私囊。這些企業(yè)由于執(zhí)行力度薄弱，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范的缺失。

3、內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范制度亟需整合

由于管理體制方面的原因，我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)原則出自不同的政府部門或機(jī)構(gòu)，如《證券公司內(nèi)部控制指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等，這些規(guī)范型文件均出自國資委、財(cái)政部等部門，結(jié)果造成這些規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不一，形式多樣。而且，由于沒有專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)這些相關(guān)文件的統(tǒng)籌整合，從而導(dǎo)致這些規(guī)范文件失去了其本身的應(yīng)用價值。

三、加快我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的應(yīng)對策略

1、提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要像宣傳新會計(jì)準(zhǔn)則那樣，大力推介和廣泛宣傳內(nèi)部控制規(guī)范，改變?nèi)藗儗?nèi)部控制的錯誤認(rèn)識，使領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和廣大職工都認(rèn)識到內(nèi)部控制規(guī)范包括企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的控制活動和過程，是一項(xiàng)有目標(biāo)、有系統(tǒng)地復(fù)雜性工程。只有提高企業(yè)內(nèi)部人員對內(nèi)部控制規(guī)范的深刻理解，才能營造一個良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)其有效建設(shè)和實(shí)施。

2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系

為了改善我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)分散凌亂的現(xiàn)狀，建議由財(cái)政部牽頭，對現(xiàn)目前證監(jiān)會、國資委、深圳證券交易所等機(jī)構(gòu)共同制定出臺內(nèi)部控制規(guī)范和制度，共同對其進(jìn)行梳理和整合，統(tǒng)一內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則、程序和標(biāo)準(zhǔn)等，形成一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系。

3、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)起著很重要的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會、董事會和股東會的職能；完善內(nèi)部激勵機(jī)制和內(nèi)部制衡機(jī)制，解決企業(yè)股權(quán)過于集中的問題；還要增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督考核職能。

總之，建設(shè)功能良好、結(jié)構(gòu)完善的內(nèi)部控制規(guī)范是一項(xiàng)復(fù)雜的浩大工程，需要從多方面綜合入手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，營造良好氛圍，才能有利于內(nèi)部控制規(guī)范本體功能的充分發(fā)揮。

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（責(zé)任編輯：羅寧）