天津城建集團(tuán)有限公司工程總承包公司 包冠楠

淺析市政施工企業(yè)內(nèi)部控制

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市政施工企業(yè)擔(dān)負(fù)著城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)任務(wù)，是城市設(shè)施建設(shè)的骨干力量，在當(dāng)前市政公用設(shè)施建設(shè)大發(fā)展的情況下，為了使市政施工企業(yè)適應(yīng)城市建設(shè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)市政施工企業(yè)內(nèi)部控制就顯得尤為重要。本文首先分析了市政施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，其次，從營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境；更新管理意識，加強(qiáng)班組建設(shè)；健全市政施工企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范市政施工企業(yè)內(nèi)部行為；深化企業(yè)內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制；提高風(fēng)險防范與控制意識，強(qiáng)化市政施工企業(yè)內(nèi)部控制；加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督等方面，就如何加強(qiáng)市政施工企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入的思考，具有一定的參考價值。

市政施工企業(yè) 內(nèi)部控制 經(jīng)營機(jī)制

一、前言

市政施工企業(yè)擔(dān)負(fù)著城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)任務(wù)，是城市設(shè)施建設(shè)的骨干力量，在當(dāng)前市政公用設(shè)施建設(shè)大發(fā)展的情況下，為了使市政施工企業(yè)適應(yīng)城市建設(shè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)市政施工企業(yè)內(nèi)部控制就顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。本文就如何加強(qiáng)市政施工企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行探討。

二、市政施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

市政施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和存在問題客觀上要求必須盡快提高施工企業(yè)的素質(zhì)，以適應(yīng)現(xiàn)代建筑業(yè)發(fā)展的需要。雖然近年來我國企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)取得了較大的發(fā)展，但施工企業(yè)從總體上來說，目前的內(nèi)部控制還相當(dāng)薄弱，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制制度不健全，會計核算不實(shí)；收入不透明和支出不合理，即該收的收不上來，該支的支不出去，或隨意擴(kuò)大開支范圍，把不應(yīng)開支的費(fèi)用也在帳上列支；經(jīng)費(fèi)的收支沒有預(yù)算或有預(yù)算也不能很好地執(zhí)行；財務(wù)管理制度松弛，經(jīng)費(fèi)報銷不按審批程序辦事；收入不作帳，設(shè)立“帳外帳”，巧立名目發(fā)放各種補(bǔ)貼；現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格等等。

三、如何加強(qiáng)市政施工企業(yè)內(nèi)部控制

市政施工企業(yè)內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋公司所有營運(yùn)環(huán)節(jié)，包括但不限于：購銷及貨款收付管理、合同管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理、投融資管理、對外擔(dān)保管理、財務(wù)管理、信息披露管理、人力資源管理和信息系統(tǒng)管理等。本文主要從以下一些方面進(jìn)行探討。

（1）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾個方面：①完善的公司治理結(jié)構(gòu)。有效的公司治理結(jié)構(gòu)與完善的內(nèi)部控制制度相互依存、互相促進(jìn)，沒有良好的公司治理，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用，沒有完善的內(nèi)部控制制度的配合，公司治理結(jié)構(gòu)就不夠完整和有效；②合理且高效的組織結(jié)構(gòu)與崗位責(zé)權(quán)體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供組織保障；③符合市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)營管理理念。管理者的經(jīng)營管理理念和風(fēng)格包括了他們對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法、對管理的重視程度、對法規(guī)的反映以及對人力資源的政策及看法等，它對建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起著關(guān)鍵性作用。

（2）更新管理意識，加強(qiáng)班組建設(shè)

班組是企業(yè)最基層的管理組織，是市政施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的前沿陣地，既是源頭又是基礎(chǔ)，企業(yè)的重大經(jīng)營決策、施工生產(chǎn)任務(wù)、各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成，都要通過班組實(shí)現(xiàn)的。因此對班組建設(shè)不能忽視。要加強(qiáng)班組建設(shè)，首先要抓住班組長配備，把事業(yè)心強(qiáng)，有一定技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)，會管理、肯負(fù)責(zé)、有創(chuàng)新精神的選拔到班組長崗位上來，并給予一定權(quán)限，以其在班組中發(fā)揮作用。其二，要配備工管員，把有一定專長，工作認(rèn)真，辦事公道，受群眾擁護(hù)的人用為工管員，對他們進(jìn)行技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理工作的要求。通過加強(qiáng)班組建設(shè)工作，使企業(yè)的各項基礎(chǔ)工作形成縱橫管理的網(wǎng)絡(luò)。

（3）健全市政施工企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范市政施工企業(yè)內(nèi)部行為

加強(qiáng)市政施工企業(yè)內(nèi)部控制工作需要建立一套科學(xué)合理的控制體系。具體應(yīng)包括三個層次：第一個層次是在業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解財務(wù)風(fēng)險將具有重要的作用。

（4）預(yù)算控制為首，有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相結(jié)合的控制模式

對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算，并通過授權(quán)，由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。在預(yù)算控制中首先必須以企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)為起點(diǎn)，再次應(yīng)當(dāng)允許被授權(quán)部門對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修正，使預(yù)算切合實(shí)際，最后相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。對有形資產(chǎn)定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)相符，保護(hù)資產(chǎn)的安全。對于信息、人力資源等無形資產(chǎn)要借助網(wǎng)絡(luò)，做到動態(tài)監(jiān)控，資源合理配置。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限得到授權(quán)后，并能保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；確保有關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督檢查。

（5）深化企業(yè)內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部，一是要強(qiáng)化管理，首先堅持從嚴(yán)治理企業(yè)，建立健全和完善規(guī)章制度，堅持有章必循，違章必糾，嚴(yán)肅考核，做到獎懲分明，不徇私情。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)以律已，作出榜樣。二是要深化內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。重點(diǎn)是經(jīng)營機(jī)制的優(yōu)化。企業(yè)進(jìn)入市場需要有一個與市場適應(yīng)的經(jīng)營機(jī)制，完善和調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)（包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)）。要改革人事制度，打破工干界線，形成優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，干部做到能上能下，能官能民，能進(jìn)能出。要改革分配制度，建立機(jī)制，打破平均主義“大鍋飯”現(xiàn)象。三是要逐步創(chuàng)造條件改革所有制的經(jīng)營性質(zhì)，向股份制轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)風(fēng)險機(jī)制。股份制是資產(chǎn)的一種新的組合形式，它把國家、企業(yè)、個人三者利益緊緊捆在一起，形成聯(lián)資、聯(lián)心的共同體，真正實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險共擔(dān)，利益共享。

（6）提高風(fēng)險防范與控制意識，強(qiáng)化市政施工企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)風(fēng)險防范是在風(fēng)險尚來真正發(fā)生之前，事先對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)活動進(jìn)行防范設(shè)計，以減少企業(yè)面對風(fēng)險的格率。而風(fēng)險控制則主要是指當(dāng)風(fēng)險發(fā)生以后，企業(yè)能通過一定的手段和方法轉(zhuǎn)移、分散或控制風(fēng)險，減少風(fēng)險造成的實(shí)際損失。盡管風(fēng)險控制是風(fēng)險發(fā)生后的處理工作，但是有效的控制機(jī)制在降低風(fēng)險損失方面仍具有相當(dāng)重要的作用，所謂“亡羊補(bǔ)牢、未為晚矣”正是這個道理。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中，既要做好風(fēng)險防范，又要做好風(fēng)險控制，以完善、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。其中，在現(xiàn)階段，對于我國市政施工企業(yè)，提高風(fēng)險防范意識似乎更加重要。

（7）加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督

市政施工企業(yè)對內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查。應(yīng)通過內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題，并及時予以改進(jìn)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施。市政施工企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)每季度對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行一次定期的持續(xù)性檢查監(jiān)督，其中應(yīng)在每會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)、上半年結(jié)束后2個月內(nèi)對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行一次全面的檢查監(jiān)督，至少包括收購和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、提供財務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財?shù)戎卮笫马?；其他兩次檢查監(jiān)督應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)完成，但第一季度的檢查監(jiān)督工作不得早于上一年度的檢查監(jiān)督工作。必要時，各部門、各子（分）公司應(yīng)定期進(jìn)行自查。內(nèi)部審計報告中至少應(yīng)包括檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度不健全、不完善之處，內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問題，針對存在的問題建議采取的改進(jìn)措施，也可以對企業(yè)內(nèi)控制度下一步發(fā)展方向提出建議，以及審計部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)寫明的其他任何事項。

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（責(zé)任編輯：陽卓江）