新疆農(nóng)一師塔里木灌區(qū)水利管理處 羅正紅

關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的思考

新疆農(nóng)一師塔里木灌區(qū)水利管理處 羅正紅

內(nèi)部控制是指為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度有效貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)，有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤、舞弊行為發(fā)生的重要基石。本文就如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)作如下探討。

加強(qiáng) 內(nèi)部控制 建設(shè)

我國的內(nèi)部控制體系主要是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來規(guī)范的，目前基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧其他相關(guān)的控制”的控制制度體系。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，財(cái)政部曾發(fā)布過《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，自實(shí)施以來從源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)提供了保障，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，主要存在以下問題。

一、存在問題

1、認(rèn)識(shí)不足、缺乏現(xiàn)代的企業(yè)管理理念

在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到員工的道德行為和思維方式以及責(zé)任意識(shí)。目前我國真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有建立起來，一些公司的管理層還沒有建立起真正的現(xiàn)代管理理念，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)處在一個(gè)較低水平，還停留在“內(nèi)部牽制”和“內(nèi)部控制”的初級(jí)階段，存在著 “控制就是牽制”，“控制就是處罰”等不良觀念，這直接制約了內(nèi)部控制成效的發(fā)揮。

2、控制活動(dòng)措施不當(dāng)

控制活動(dòng)是管理層為確保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)主要偏重事后控制，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；二是在執(zhí)行過程中，有些公司有章不循，使已制訂的內(nèi)部控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；有的單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。

3、缺乏有效的信息溝通機(jī)制

目前我國不少單位在信息下向溝通中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手信息。

4、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)

部分單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施；部分雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不能主動(dòng)提出建議加以完善，導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息失真，無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮不夠

由于內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)情況的了解，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)并提出完善的措施和方法，因此內(nèi)部審計(jì)可以完成對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。然而目前我國相當(dāng)一部分單位對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)地位弱化，而且內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，無法正常發(fā)揮監(jiān)督功效。此外內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督工作在一定程度上還需要通過外部審計(jì)實(shí)施再監(jiān)督，來驗(yàn)證其質(zhì)量和效果，然而我國目前對(duì)單位的內(nèi)部控制并未作強(qiáng)制審計(jì)的要求。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1、更新觀念、樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念

管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂，是管理層價(jià)值觀、經(jīng)營理念以及內(nèi)部控制觀念等的集中體現(xiàn)。公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并通過有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。

2、要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)和建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。企業(yè)在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)對(duì)各部門的責(zé)任與權(quán)利予以明確，既要防止權(quán)力重疊，又要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)；同時(shí)不但要有助于部門和員工之間的協(xié)調(diào)溝通，還要有助于消除部門間障礙及為員工合作提供機(jī)會(huì)。

3、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)競爭激烈的社會(huì)，每個(gè)單位不論其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先是單位全體員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有真正意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位經(jīng)營經(jīng)營活動(dòng)的影響，才會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極采取措施防范、控制風(fēng)險(xiǎn)；其次是在經(jīng)營過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，降低不良影響。

4、切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

這是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提，要加大培訓(xùn)力度，全面提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，增強(qiáng)職業(yè)道德和法制觀念，大力培養(yǎng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要的復(fù)合型人才，由傳統(tǒng)的“核算型”向“管理型”和“經(jīng)營型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，積極參與單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用確保制度的有效執(zhí)行，讓制度發(fā)揮出最大的管理成效，為真正貫徹財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范作出應(yīng)用的貢獻(xiàn)。5、完善信息溝通系統(tǒng)，確保信息暢通

一是要確保信息從上向下的傳遞渠道通暢。公司管理層應(yīng)向全體員工提出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個(gè)員工都清楚了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

二要完善自下而上的信息反饋渠道。員工在日常工作中每天都會(huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而他們總能最先意識(shí)到問題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)建立一個(gè)暢通的信息反饋渠道，確保及時(shí)報(bào)告和解決各種情況。

6、不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

為確保能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，要強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，能同時(shí)可對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)制度，以更好地促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，發(fā)揮出應(yīng)有的效益，促進(jìn)上市公司適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，有效地面對(duì)和控制市場風(fēng)險(xiǎn)，在市場競爭中立于不敗之地。

[1]謝勇.關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考.中國外資,2009;8

[2]周新華.關(guān)于建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考.中國高新技術(shù)企業(yè),2009;10

（責(zé)任編輯：張彬）