臨沂市羅莊區(qū)財(cái)政局 楊靜

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的思考

臨沂市羅莊區(qū)財(cái)政局 楊靜

由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性的金融危機(jī)，不僅暴露出金融市場(chǎng)上存在的問(wèn)題，也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，建立完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展以及市場(chǎng)的穩(wěn)定繁榮極為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制 會(huì)計(jì) 內(nèi)部審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制的涵義以及發(fā)展?fàn)顩r

國(guó)際上關(guān)于內(nèi)部控制方面的研究，最有影響力的報(bào)告是1992年由美國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）提出的《內(nèi)部控制——整合框架》，并與1994年進(jìn)行增補(bǔ)。該框架將內(nèi)部控制定義為：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守法律法規(guī)?！边@一研究報(bào)告將內(nèi)部控制分為五個(gè)一體性要素，即控制環(huán)境，控制活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，信息系統(tǒng)和監(jiān)督。

2001年美國(guó)安然公司和世通公司財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)之后，美國(guó)眾議院于2002年7月通過(guò)了 《薩班斯——奧克斯利法案》。該法案明確要求上市公司年報(bào)中包含對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部分，全世界的企業(yè)都因此而掀起了一場(chǎng)強(qiáng)大的關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)暴。

我國(guó)首次正式提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一概念是在1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中。該規(guī)范將企業(yè)內(nèi)部控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)則制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

2008年6月28日，由我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范首先要求在上市企業(yè)中實(shí)施，并且鼓勵(lì)非上市企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。有人認(rèn)為，該文件的頒布實(shí)施，是繼新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，在國(guó)家層面推出的深化企業(yè)改革的又一重大舉措，對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)公司治理國(guó)際接軌，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，具有重要作用。

為了配合《基本規(guī)范》的施行，2010年4月26日財(cái)政部同國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)發(fā)出了 《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套規(guī)范。至此，我國(guó)基本建成了既適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、又融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

二、我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

由于對(duì)內(nèi)部控制的涵義未能真正弄懂，很多企業(yè)在實(shí)際操作中存在偏差。然而只有將內(nèi)部控制看做是一種為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)立的機(jī)制，通過(guò)一系列的制度、程序和方法，對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范，事中控制及事后監(jiān)督，才能真正解決公司治理和會(huì)計(jì)失真等一系列問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部控制環(huán)境較差

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制這一問(wèn)題的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不少?lài)?guó)有企業(yè)仍然遵循政企合一的老模式，導(dǎo)致企業(yè)組織機(jī)構(gòu)臃腫，效率低下。企業(yè)未能對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德教育，對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的安全性造成損害。另外，由于管理者的自身素質(zhì)限制，企業(yè)難以形成良好的企業(yè)文化以及內(nèi)部控制的理念，方式和風(fēng)格，企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境較差，因此導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以健全。

2、會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)不對(duì)等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。但會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒(méi)有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會(huì)計(jì)人員所擁有的權(quán)利和義務(wù)在理論上未能明確，必然造成實(shí)際操作中的責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致那些嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員經(jīng)常受到打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)。

3、授權(quán)批準(zhǔn)控制漏洞較多

授權(quán)批準(zhǔn)制度要求企業(yè)根據(jù)授權(quán)的規(guī)定明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍及相應(yīng)的責(zé)任、審批程序等內(nèi)容。在日常工作中，授權(quán)批準(zhǔn)控制主要表現(xiàn)為審核批準(zhǔn)控制，即要求企業(yè)各崗位按照規(guī)定的授權(quán)程序，復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性及相關(guān)資料的完整性，簽署意見(jiàn)并簽字或簽章做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或其他處理的決定。目前，很多企業(yè)中普遍存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不完善的現(xiàn)象，有可能引發(fā)重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善

很多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，將大部分精力放在規(guī)章制度的制定上，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果無(wú)法得到有效地反饋。同時(shí)，由于激勵(lì)措施的缺失，令職工很難有執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性。另外，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一個(gè)重要部門(mén)是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，然而，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受高級(jí)管理人員的管制，缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，內(nèi)部控制的作用難以發(fā)揮。

三、解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題的政策建議

1、創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部控制觀念

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該充分明確內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的重要作用，良好的內(nèi)部控制不僅可以幫助管理層改善經(jīng)營(yíng)方式還可以保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息安全合法。完善內(nèi)部控制必須改進(jìn)內(nèi)部控制治理基礎(chǔ)，從加強(qiáng)董事會(huì)的管理職能及完善經(jīng)理人激勵(lì)約束機(jī)制等方面入手，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷地完善和規(guī)范。

2、整合內(nèi)部控制監(jiān)督資源

將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)置于相對(duì)獨(dú)立的地位，減少經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)具體環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理諸方面的知識(shí)，能夠?yàn)楫?dāng)局者提供準(zhǔn)確有效地決策信息。

3、學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)作，缺乏應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)。因此，在建立具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制制度過(guò)程中，必須重視研究與借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。不能因?yàn)橥鈬?guó)某些企業(yè)存在管理缺陷爆發(fā)了財(cái)務(wù)丑聞而忽視了向外國(guó)的學(xué)習(xí)。

[1]褚文靜.內(nèi)部控制的平衡與整合思維[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2008;7

[2]李慶.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2006;3

[3]鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制:現(xiàn)狀與發(fā)展建議[J].審計(jì)研究,2005;5

[4]關(guān)亭.企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2007;8

（責(zé)任編輯：袁曉軍）