諸暨市預(yù)算會(huì)計(jì)核算中心教育分中心 孫文元

往來款項(xiàng)是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、暫付和預(yù)付款等債權(quán)方面的款項(xiàng)以及應(yīng)付、暫存和借入款等債務(wù)方面的款項(xiàng)之統(tǒng)稱。它既不屬于收入性質(zhì)也不屬于支出性質(zhì)。學(xué)校作為事業(yè)單位，往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收暫付款、應(yīng)付暫存款，其中應(yīng)收暫付款屬于學(xué)校資產(chǎn)的組成部分，主要包括應(yīng)收單位（個(gè)人）借款、其他應(yīng)收暫付款等；應(yīng)付暫存款屬于學(xué)校負(fù)債的組成部分，主要包括銀行及單位（個(gè)人）借款、學(xué)生代收（代辦）費(fèi)、教職工個(gè)人代扣代繳款及其他應(yīng)付（暫收）款等。長(zhǎng)期以來，由于種種原因，學(xué)校往來款項(xiàng)中長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重，問題日益突出。

一、掛賬的主要內(nèi)容及形成原因

1、在建工程

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并未設(shè)置“在建工程”科目，但現(xiàn)實(shí)中許多學(xué)校以前使用了“在建工程”這個(gè)科目，部分學(xué)校進(jìn)入會(huì)計(jì)集中核算時(shí)該科目掛賬數(shù)額達(dá)數(shù)百萬元，而且長(zhǎng)期沒有處理。其形成原因主要有三種：一是某些工程在施工過程中，施工單位以非正規(guī)票據(jù)領(lǐng)取部分資金，學(xué)校作預(yù)付款入賬，由于學(xué)校預(yù)付比例過高或總額過多，導(dǎo)致施工單位后來不愿提供稅務(wù)發(fā)票前來結(jié)算，工程即使完工也無法沖轉(zhuǎn)應(yīng)收款，只能掛賬；二是部分工程缺少規(guī)范的審批手續(xù)，屬于違規(guī)建造的項(xiàng)目，工程早已完工并已使用，但由于無法進(jìn)行竣工驗(yàn)收，只能掛賬；三是學(xué)校年終報(bào)表收支要相平，個(gè)別學(xué)校在出現(xiàn)收不抵支時(shí)，會(huì)計(jì)就隨意地將差額轉(zhuǎn)到了在建工程科目，又沒有及時(shí)轉(zhuǎn)回，就成了掛賬。

2、應(yīng)收單位（個(gè)人）借款

在應(yīng)收暫付款中，應(yīng)收單位（個(gè)人）借款也是一個(gè)相當(dāng)突出問題，表現(xiàn)在涉及面廣，借款對(duì)象有原來學(xué)校的校辦工廠、學(xué)校教職工及校外人員等，掛賬時(shí)間更長(zhǎng)。產(chǎn)生的原因主要是兩個(gè)：一是個(gè)別學(xué)校直接通過掛賬撥付一筆資金興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這部分資金就成了工廠的流動(dòng)資金，由于缺乏市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)營(yíng)管理不善，這些實(shí)體大多虧損甚至破產(chǎn)，導(dǎo)致學(xué)校資金無法收回，成了死賬。二是教職工因出差或重病等原因臨時(shí)向?qū)W校借款，但由于種種原因卻沒有及時(shí)歸還，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬。

3、單位為個(gè)人代扣代繳款

目前，教職工（含幼兒老師等聘用人員）個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的公積金、養(yǎng)老金、失業(yè)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金及個(gè)人所得稅等均實(shí)行代扣代繳方式。即學(xué)校在給教職工發(fā)放工資時(shí)代行扣繳有關(guān)款項(xiàng)，再加上單位應(yīng)負(fù)擔(dān)部分一并向住房公積金管理中心和社會(huì)保障部門繳納。在實(shí)際操作中，教職工個(gè)人代扣數(shù)與單位代繳數(shù)存在一些金額上的差額。該差額一個(gè)月中數(shù)額不會(huì)很大，但長(zhǎng)期累積后數(shù)額也較大，且時(shí)間一長(zhǎng)學(xué)校財(cái)務(wù)人員已無法弄清真實(shí)情況，形成了長(zhǎng)期掛賬。

當(dāng)然，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的缺乏，主辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)不精通，學(xué)校缺少嚴(yán)格的管理制度以及上級(jí)主管部門對(duì)學(xué)校往來款項(xiàng)管理重視不夠，缺乏監(jiān)管措施，也是往來款項(xiàng)出現(xiàn)許多長(zhǎng)期掛賬的重要原因之一。

二、產(chǎn)生的影響與后果

往來款項(xiàng)涉及到單位日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，其管理的好壞直接影響單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)決策。本人以為，以上學(xué)校往來款中存在的種種掛賬問題，已經(jīng)對(duì)教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理造成了一些不良影響，產(chǎn)生了一些不良后果。

1、國(guó)有資產(chǎn)流失

學(xué)校所有的資產(chǎn)屬于國(guó)家，作為單位資產(chǎn)一部分的應(yīng)收暫付款同樣是國(guó)有資產(chǎn)。但是由于個(gè)別學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。新任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)前任期間發(fā)生的往來款項(xiàng)不愿清理，尤其是清理呆賬、壞賬怕影響到自己的業(yè)績(jī)，存在“在任不管前任事”心理。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間延續(xù)后的掛賬，有的學(xué)校無論是領(lǐng)導(dǎo)還是會(huì)計(jì)都無法說清它的來籠主脈，當(dāng)然更不會(huì)主動(dòng)去追討，實(shí)際上造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不完整

學(xué)?；üこ桃芽⒐ざ嗄?，但不及時(shí)辦理決算手續(xù)，工程支出長(zhǎng)期在暫付款掛賬，從而縮小了單位收支規(guī)模，隱瞞了真實(shí)的收支情況；有的將年末收支赤字掛入往來款，從而造成年終收支平衡的假象。往來款項(xiàng)成了調(diào)節(jié)收支的 “蓄水池”，嚴(yán)重影響了學(xué)校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、建議

1、完善學(xué)校內(nèi)控制度

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要盡可能地掌握一定的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，高度重視往來款項(xiàng)的管理工作，特別對(duì)長(zhǎng)期掛賬要引起高度關(guān)注。學(xué)校要制定行之有效的往來款項(xiàng)內(nèi)部控制制度，實(shí)行崗位責(zé)任制，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)；嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，建立清理制度，對(duì)往來款進(jìn)行定期檢查清理；建立責(zé)任追究制度，誰借出的款項(xiàng)，誰簽的字，誰負(fù)責(zé)到底，對(duì)違反規(guī)定的預(yù)付、借支款項(xiàng)和利用往來款核算收支及虛列支出，應(yīng)堅(jiān)決追究當(dāng)事人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。

2、定期進(jìn)行專項(xiàng)清理

對(duì)往來款項(xiàng)中的長(zhǎng)期掛賬，不能聽之任之，而要痛下決心，專項(xiàng)清理。通過清理，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)，保證資金安全，保證收支決算真實(shí)性，切實(shí)提高學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

對(duì)于在建工程，已經(jīng)取得相關(guān)手續(xù)的要及時(shí)將暫付款轉(zhuǎn)支出，同時(shí)增加固定資產(chǎn)；對(duì)于未取得完整手續(xù)的項(xiàng)目，要抓緊補(bǔ)辦，妥善解決。

對(duì)于應(yīng)收借款，要結(jié)合財(cái)政部門安排的清產(chǎn)核資工作，配備足夠的力量予以理清。對(duì)歷史遺留的應(yīng)收款，應(yīng)加大力度催收，對(duì)于確實(shí)無法收回的在搞清來籠去脈的基礎(chǔ)上，以書面形式寫明每一筆應(yīng)收款的主要內(nèi)容、債務(wù)人名稱、形成的時(shí)間、原因、責(zé)任人等情況按照程序上報(bào)，徹底清除不良資產(chǎn)，從根本上解決長(zhǎng)期掛賬問題。

對(duì)于以前年度由于賬務(wù)處理錯(cuò)誤原因造成的往來款項(xiàng)，要在核實(shí)的基礎(chǔ)上經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

對(duì)于教職工個(gè)人代扣代繳款項(xiàng)，學(xué)校財(cái)務(wù)人員一方面要經(jīng)常與社保部門核實(shí)人員，另一方面要及時(shí)、足額收繳教職工個(gè)人部分，對(duì)以前的差額要補(bǔ)交。

3、加大監(jiān)督管理力度

相關(guān)職能部門要切實(shí)加大學(xué)校往來款項(xiàng)的監(jiān)督管理力度，督促學(xué)校加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作，特別要關(guān)注長(zhǎng)期掛賬。在校長(zhǎng)任期責(zé)任制和崗位責(zé)任制考核中，要將應(yīng)收賬款凈增減額變化與其獎(jiǎng)懲和任用掛鉤，并形成長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)定期或不定期地對(duì)學(xué)校的往來款項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。