煙臺(tái)市芝罘區(qū)財(cái)政局 劉偉

一談到會(huì)計(jì)誠(chéng)信，不得不談起的卻只有兩個(gè)字—失信。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的失信，說到底也就是假帳的問題。當(dāng)今世界假賬泛濫，會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失殆盡，如何重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，成為如何健全市場(chǎng)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的世界難題。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院有16個(gè)字校訓(xùn)“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假帳”，雖字字樸實(shí)卻字字珠璣，它指出了我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的根本原則。

一、喪失誠(chéng)信原則的原因分析

1、會(huì)計(jì)體系自身局限性是會(huì)計(jì)失信的客觀原因

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中，會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法多種多樣，不同的選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)數(shù)字，這就為會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生提供的條件。

2、體制弊端是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因

會(huì)計(jì)失信涉及到方方面面。它既包括會(huì)計(jì)人員，也包括單位負(fù)責(zé)人及其所在單位、社會(huì)中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)等。 會(huì)計(jì)的失信首先想到的是假帳的制造者——會(huì)計(jì)人員，在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人卻不能分開來談的，假帳的主要責(zé)任人往往是單位領(lǐng)導(dǎo)人。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等。本應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)卻屬于有限責(zé)任公司，這為造假提供了可能。

3、造假成本低收益大成為會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)造假原始驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)造假是為了獲得最大限度的利潤(rùn),只要它造假得到的比失去的多，它就不惜造假。許多上市公司造假后，對(duì)它的經(jīng)濟(jì)處罰并不嚴(yán)厲，而且一般要轉(zhuǎn)嫁由公司所有者權(quán)益來承擔(dān)的，也就是要由投資者自己來買單,單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員受到的處罰往往很輕。造假成本低收益大,處罰力度輕，是會(huì)計(jì)造假泛濫的重要原因。

二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的幾點(diǎn)建議

1、進(jìn)行人事制度改革，建立獨(dú)立的全國(guó)性會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)

建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案，推行會(huì)計(jì)委派制。

會(huì)計(jì)委派制的前提是要建立獨(dú)立的全國(guó)性的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)局，然后讓所有企業(yè)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系從原有單位脫勾，統(tǒng)一歸于會(huì)計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)，而后再通過會(huì)計(jì)局委托，派駐到企業(yè)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)記帳和報(bào)表業(yè)務(wù)。由于人事關(guān)系獨(dú)立，會(huì)計(jì)人員就不會(huì)被有關(guān)利益集團(tuán)所牽制，那么它才有可能比較真實(shí)地提供會(huì)計(jì)報(bào)表，如實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)狀況，從而從源頭上預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)造假。

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案是一個(gè)不可卻少的重要一環(huán)。會(huì)計(jì)局為每一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立統(tǒng)一的誠(chéng)信檔案，評(píng)定信用等級(jí)，以此確定其從業(yè)資格和工資標(biāo)準(zhǔn)。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員做出了違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信和職業(yè)道德的行為，就要對(duì)其作出相應(yīng)的處罰直至取消其從業(yè)資格。

2、建立政府部門領(lǐng)導(dǎo)人和國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的長(zhǎng)效考核機(jī)制

因?yàn)楝F(xiàn)在的政府部門和國(guó)企有許多領(lǐng)導(dǎo)人往往以犧牲地方長(zhǎng)遠(yuǎn)利益制造局部短期繁榮，從而虛造政績(jī)以達(dá)到其升遷目的。因此就有必要在人事部門建立一個(gè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人長(zhǎng)期跟蹤考核的機(jī)制。

3、繼續(xù)深入進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，加緊實(shí)行政企分開，逐步建立職業(yè)經(jīng)理期權(quán)制度

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)要向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，最重要的一點(diǎn)就是要政企分開。只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是政府任命的，其工資是由財(cái)政撥款發(fā)放的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就不會(huì)真正從市場(chǎng)規(guī)律的角度上考慮企業(yè)行為，其企業(yè)行為也就往往表現(xiàn)為短期效應(yīng)而不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而且一旦企業(yè)發(fā)展不利，假帳假報(bào)表也就產(chǎn)生了。進(jìn)行全方位的經(jīng)濟(jì)體制改革，明晰產(chǎn)權(quán),政企分開，可以促進(jìn)企業(yè)良性健康地發(fā)展，在此基礎(chǔ)上普遍提高企業(yè)和上市公司質(zhì)量，這應(yīng)該是制止會(huì)計(jì)造假之根本。

4、改革證券市場(chǎng)上市公司的準(zhǔn)入制度，變核準(zhǔn)制為注冊(cè)制

證券監(jiān)督管理部門強(qiáng)調(diào)對(duì)上市公司上市后的各種監(jiān)管,實(shí)行嚴(yán)厲的市場(chǎng)監(jiān)管懲罰制度和嚴(yán)格的市場(chǎng)退出機(jī)制。上市公司只要是造假了那么其后果將是十分嚴(yán)重的。因此,注冊(cè)制實(shí)際是在強(qiáng)調(diào)政府的事后監(jiān)督，注重營(yíng)造一種使上市公司摒棄短效而致力于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的良好氛圍,以形成企業(yè)成長(zhǎng)的良性循環(huán)。這種注冊(cè)制在一定程度上消除了公司造假的誘因。

5、加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制

（1）中介監(jiān)督。有限責(zé)任使得中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)的責(zé)任與收益明顯不對(duì)稱，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)淡薄，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所和各種資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也應(yīng)盡快從政府部門脫勾，實(shí)行無限責(zé)任，以此提高整個(gè)行業(yè)的造假成本，加強(qiáng)其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之真正發(fā)揮市場(chǎng)的外部監(jiān)督作用。另外，由于在現(xiàn)行市場(chǎng)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)還承擔(dān)著會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)就是其會(huì)計(jì)造假的根源。因此有必要從立法角度上將其會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)分開，從而鏟除造成假的溫床。

（2）財(cái)政監(jiān)督。這里主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)而言。為了避免經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合造假暗箱操作，損害國(guó)家所有者利益，企業(yè)的年度審計(jì)可采取由政府財(cái)政部門監(jiān)督的招投標(biāo)制，委派誠(chéng)信等級(jí)高、執(zhí)業(yè)水平高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

6、誠(chéng)信保險(xiǎn)

在上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中普遍建立誠(chéng)信保險(xiǎn)制，要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn),這樣投資者遭受損失時(shí)可以直接向保險(xiǎn)公司索賠。而保險(xiǎn)公司為使自己的利益免遭損失，必然會(huì)積極參與到對(duì)企業(yè)的監(jiān)督之中。這種機(jī)制一方面可以有效地保護(hù)廣大投資者,特別是中小股東的利益,另一方面可以加大對(duì)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督力度。這種與保險(xiǎn)公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任保險(xiǎn)制度，有利于提高上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高社會(huì)公信力。

7、誠(chéng)信立法

(1)把會(huì)計(jì)誠(chéng)信寫入立法。它所增加的并不僅僅是一條簡(jiǎn)單的法律條款，而更體現(xiàn)了一種社會(huì)進(jìn)步的潮流和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基本要求，體現(xiàn)了法律的權(quán)威和政府杜絕會(huì)計(jì)造假的堅(jiān)定決心。

(2)誠(chéng)信立法還包括加強(qiáng)立法和完善法律法規(guī)建設(shè)，以此促進(jìn)和保障會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,金融工具的創(chuàng)新層出不窮，會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有時(shí)會(huì)出現(xiàn)空白，如果其制定和修正跟不上這種發(fā)展和變化，就為會(huì)計(jì)造假留下了空隙。

(3)嚴(yán)厲打擊違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信者，加大造假者的成本。在不斷地健全市場(chǎng)機(jī)制和完善相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，還要加大處罰力度，加大造假者的造假成本，使之失去造假動(dòng)力。罰就要罰它個(gè)傾家蕩產(chǎn)、永不翻身。它可進(jìn)一步樹立會(huì)計(jì)法律法規(guī)的權(quán)威性與懲戒性,在社會(huì)上形成一種對(duì)會(huì)計(jì)造假人人喊打的局面,使造假者對(duì)于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的氛圍。

另外可以考慮建立中小股東的民事賠償制度，對(duì)參與造假者,不論是對(duì)公司企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),遭受損失的中小股東都可以對(duì)其提起訴訟,從而加大造假者的成本。

8、誠(chéng)信教育

除了從體制上深化改革，促進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)外，我們一定堅(jiān)持不懈地進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宣傳和教育，以此促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

相信隨著社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重視,隨著會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳和教育的深入展開，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)一定會(huì)達(dá)到一個(gè)新的高度,并成為塑造“誠(chéng)信政府、誠(chéng)信社會(huì)”的至關(guān)重要的奠基石。