紹興市三山公園管理處 孟曉蘭

現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅是企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)投資者分配企業(yè)收入的基礎(chǔ)，更重要的是，企業(yè)會(huì)計(jì)為國(guó)家稅收、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)管理的重要信息資源。

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義

界定會(huì)計(jì)信息失真的含義是分析研究會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。會(huì)計(jì)失真，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注說明等、審計(jì)報(bào)告等信息存在虛假的、不完整的、誤導(dǎo)的或不及時(shí)等不能真實(shí)反映客觀真實(shí)情況的問題。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）合法會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、人的原因

包括會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。一方面，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少；另一方面，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能。這種狀況造成不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理有所不同，這是造成合法會(huì)計(jì)信息失真的重要基礎(chǔ)原因之一。

會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)是減少和防止會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要方面。一些已從法律形式上獲得資格、承擔(dān)著會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任或職責(zé)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，由于不認(rèn)真或盡管認(rèn)真但水平不夠等原因，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督住處不真實(shí)，這也是合法會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因。

2、會(huì)計(jì)立法上的原因

從會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則等制度制定的角度造成合法會(huì)計(jì)信息失真的原因主要可以歸納為以下兩方面：（1）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等制度的原則性和模糊性。（2）會(huì)計(jì)法律法規(guī)的來完善性。

3、會(huì)計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則等制度適用方面的原因

（1）會(huì)計(jì)政策適用上的可選擇性。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

（2）會(huì)計(jì)法律法規(guī)等規(guī)定的穩(wěn)定性與適應(yīng)性矛盾。會(huì)計(jì)制度要求具有相對(duì)的穩(wěn)定性，效力層次越高，其穩(wěn)定性要求也越高。在情況不斷變化、實(shí)踐不斷發(fā)展時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度的滯后性。

4、會(huì)計(jì)理論與方法的原因

對(duì)于會(huì)計(jì)理論與方法造成的會(huì)計(jì)信息失真，有人稱之為技術(shù)性失真，其原因有以下幾個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性（社會(huì)科學(xué)）和方法屬性（數(shù)字科學(xué)）的矛盾性。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)告的目的強(qiáng)調(diào)的數(shù)據(jù)可靠性和數(shù)據(jù)相關(guān)性矛盾。

（3）會(huì)計(jì)信息要求的客觀性與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)主觀性的矛盾。

（4）計(jì)量單位、數(shù)據(jù)匯總、無法計(jì)量和歷史計(jì)量等問題。

（5）穩(wěn)健性原則和重要性原則的局限性。

5、技術(shù)原因

現(xiàn)代電子技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用直接會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。就會(huì)計(jì)軟件來說，我國(guó)目前市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)軟件種類繁多、良莠不齊，會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)技術(shù)不成熟產(chǎn)生漏洞，這些都是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的主要技術(shù)原因。

6、體制原因

我國(guó)改革開放以來，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)及制度很難適應(yīng)發(fā)展的實(shí)際，使得對(duì)同類事項(xiàng)的處理在不同的會(huì)計(jì)主體之間才生很多不確定性。這也使許多會(huì)計(jì)信息不能客觀地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

（二）非法會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、人的因素

（1）會(huì)計(jì)人員違法。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要激勵(lì)來自于外部，即業(yè)主或經(jīng)營(yíng)管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)措施。最主要的原因是，會(huì)計(jì)技術(shù)人員本身的競(jìng)爭(zhēng)，使得許多會(huì)計(jì)人員為了獲得一個(gè)會(huì)計(jì)崗位，不得不滿足業(yè)主或經(jīng)營(yíng)者的非法要求。

（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干涉。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干涉會(huì)計(jì)人員的工作，這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要源頭。

（3）企業(yè)業(yè)主或大股東控制及經(jīng)營(yíng)代理人控制。企業(yè)所有者利益的驅(qū)動(dòng)是非法會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)非常重要的原因。

2、監(jiān)督原因

（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有著一定的局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假帳。

（2）社會(huì)監(jiān)督不力。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督的力度，職責(zé)交叉，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是政府指派的，使檢查與被檢查藕斷絲連。

（3）相關(guān)部門監(jiān)督不力。稅務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門在對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方面的配合不夠和執(zhí)法不嚴(yán)等也是非法會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

3、會(huì)計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則等制度缺陷因素

會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身存在缺陷。個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取形式上合法而實(shí)質(zhì)上違反基本會(huì)計(jì)原則的手段粉刷財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真。

4、執(zhí)法因素

對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

5、技術(shù)因素

除了由于計(jì)算機(jī)硬件技術(shù)設(shè)計(jì)本身不成熟的原因會(huì)造成合法的信息失真外，還有許多會(huì)計(jì)信息失真是因?yàn)檐浖O(shè)計(jì)時(shí)就故意預(yù)留入口使自己有權(quán)訪問該系統(tǒng)和由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平不高甚至故意利用計(jì)算機(jī)技術(shù)問題導(dǎo)致的。

6、經(jīng)濟(jì)體制因素

政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)者，一些政府部門經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)很難擺脫主管部門和一些政府職能部門的行政干預(yù)。國(guó)有企業(yè)中企業(yè)負(fù)責(zé)人的行政任命使國(guó)有企業(yè)中的代理控制十分嚴(yán)重，非國(guó)有企業(yè)中，權(quán)力集中的問題也十分嚴(yán)重。缺乏有效的制約機(jī)制，這些都增加了產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真的可能。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1、加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快政府職能的轉(zhuǎn)變。建立產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理。要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能，通過相關(guān)措施完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

2、改革我國(guó)人事管理制度和收入分配制度。企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦，充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。在按勞分配為基礎(chǔ)下，在收入分配上要實(shí)行多種形式的分配制度，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的分配方式，如年薪制、股票期權(quán)制等。另外，要逐步縮小各種收入差距。

3、建立健全內(nèi)部、外部控制制度，重點(diǎn)建設(shè)和完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ)，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)。各級(jí)政府部門應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用。

4、嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任作出了明確規(guī)定，特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，各有權(quán)部門要充實(shí)力量，加強(qiáng)執(zhí)法力度，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得至法律的制裁，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

5、必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理。對(duì)會(huì)計(jì)證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對(duì)其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力。其次，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。

四、結(jié)束語(yǔ)

治理會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不僅是國(guó)家宏觀管理需要，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，認(rèn)清楚它的危害性，將對(duì)策時(shí)刻運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作中，只有這樣，才能將會(huì)計(jì)信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激流中立于不敗之地。

[1]何立慧著《經(jīng)濟(jì)法問題研究》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2008年版

[2]劉峰著《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2005年版