福建省漳州市經(jīng)貿(mào)干部學(xué)校 肖文

企業(yè)應(yīng)收賬款之管見

福建省漳州市經(jīng)貿(mào)干部學(xué)校 肖文

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)手段也日趨多樣化。賒銷作為一種能夠有效擴(kuò)大銷售收入的手段，已經(jīng)被眾多企業(yè)所廣泛使用。因?yàn)閼?yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)具有重要影響，因此應(yīng)收賬款的日常管理已成為眾多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的研究重點(diǎn)。本文分析了應(yīng)收帳款的產(chǎn)生原因以及其影響因素，最后對(duì)企業(yè)如何能夠有效地管理應(yīng)收帳款提出了建議。

應(yīng)收賬款 產(chǎn)生原因 影響因素 管理方法

一、應(yīng)收賬款概述

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一部分。在原先我國(guó)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，因?yàn)閼?yīng)收賬款在企業(yè)財(cái)務(wù)中所占份額不大，因而不是企業(yè)管理的重點(diǎn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的逐步開放以及商業(yè)信用的推行，各企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額都明顯增多，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。

企業(yè)為了擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，以賒銷、分期付款等形式向客戶企業(yè)提供商業(yè)信用，隨之產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，進(jìn)而增加了資金成本、壞賬損失等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是，在充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能的基礎(chǔ)上，降低應(yīng)收賬款的投資成本，使提供商業(yè)信用、擴(kuò)大銷售所增加的收益總額大于有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出總額。

（二）應(yīng)收賬款的功能

1.增加產(chǎn)品的銷售量

賒銷是一種在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中促進(jìn)銷售的有效形式。應(yīng)用賒銷方式的企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是向客戶企業(yè)進(jìn)行了兩項(xiàng)交易。第一，向客戶銷售商品；第二，在一個(gè)相對(duì)有限的時(shí)期內(nèi)向客戶企業(yè)提供了資金。雖然賒銷只是影響商品銷售量的因素之一，但是在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏等條件下，對(duì)促銷的作用是十分明顯的。特別是在產(chǎn)品生命周期的新產(chǎn)品銷售和新市場(chǎng)開拓時(shí)期，賒銷的作用尤為明顯。

2.減少企業(yè)的庫(kù)存量

企業(yè)為了滿足一定水平的客戶可得率，必須持有產(chǎn)成品存貨，但是客戶的需求量由于受多種因素的影響，通常無法準(zhǔn)確測(cè)定，而大量的存貨需要企業(yè)投入相應(yīng)的庫(kù)存管理費(fèi)用。而持有應(yīng)收賬款，則可以減少上述費(fèi)用的支出，而且還可以獲得一定的利息收益。因此當(dāng)企業(yè)庫(kù)存持有量較大時(shí)，就會(huì)采取賒銷的形式，將大量的存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約開支。

3.可以夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

我國(guó)企業(yè)的臺(tái)帳設(shè)置是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)決定了企業(yè)賬目上利潤(rùn)的增減并不能準(zhǔn)確表示當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流。而現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰—5‰來提取壞帳準(zhǔn)備。在這種情況下，如果實(shí)際的壞帳損失超過了提取的壞帳準(zhǔn)備，則會(huì)給企業(yè)帶來相當(dāng)大的損失。因而，應(yīng)收賬款的大量存在，使賬面上的銷售收入虛增，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，大大增加了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的成本。

二、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了擴(kuò)大商品在市場(chǎng)上的占有率，往往采用賒銷商品的方式來擴(kuò)大銷售，以實(shí)現(xiàn)銷售額的大幅度增長(zhǎng)。這種情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往只重視商品的銷售，而忽略了對(duì)應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)的管理，因此，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回的現(xiàn)象。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。

另外，企業(yè)在自身資金周轉(zhuǎn)良好的情況下，采用賒銷的方式而形成的應(yīng)收賬款，是企業(yè)故意提供給客戶企業(yè)的一種有條件的商業(yè)信用，此時(shí)企業(yè)可以利用此筆資金獲得比銀行存款利息高得多的利潤(rùn)。此外，部分企業(yè)還會(huì)將應(yīng)收賬款作為一種短期的投資方式來獲取利益，即隱性投資，而此“投資”在賬面上不做任何調(diào)整，仍然保留應(yīng)收賬款的余額，形成了資金體外循環(huán)的現(xiàn)象。

三、影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理的因素

（一）信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向顧客提供商業(yè)信用的最基本要求，即決定向客戶提供信用的最低標(biāo)準(zhǔn)，通?？疾祛A(yù)期的壞賬損失率。如果企業(yè)制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，只對(duì)信譽(yù)較好、壞賬損失率較低的客戶企業(yè)給予賒銷，則企業(yè)遭受壞賬損失的可能性大大降低。這可能不利于擴(kuò)大銷售量。反之，如果企業(yè)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)較寬泛，雖然有利于銷售量的增長(zhǎng)，但有增加壞賬損失的可能性。因此，企業(yè)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)是否合理，對(duì)企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生很大的影響。因而企業(yè)需要尋找一個(gè)明確的尺度來進(jìn)行判斷。

（二）信用條件

信用條件是指當(dāng)企業(yè)向客戶企業(yè)提供商品賒銷時(shí)，企業(yè)要求客戶延期支付貨款的條件，其中主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是指企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間，適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限可以促進(jìn)銷售量的進(jìn)一步擴(kuò)大，但信用期限過長(zhǎng)也會(huì)增加壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中，為了促使客戶早日付清款項(xiàng)，加速企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)率，通常為客戶企業(yè)制定使其可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，即折扣期限。企業(yè)在制定信用期限的同時(shí)，往往為鼓勵(lì)客戶提前付款而附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶提前付款時(shí)給予的價(jià)格優(yōu)惠。例如，在賬單中出現(xiàn)“2/10，n/30”的符號(hào)，就表示一項(xiàng)信用條件，它規(guī)定在商業(yè)發(fā)票開出后10天內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠；如果客戶企業(yè)不想取得折扣，則款項(xiàng)必須在30天內(nèi)付清。

（三）收賬政策

收款政策是當(dāng)客戶企業(yè)違反信用條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)如何來收回賬款。采取積極的收賬政策，可能會(huì)加速應(yīng)收賬款的回收速度，減少壞賬損失，但勢(shì)必要增加收賬的成本。而采用消極的收賬政策，可能會(huì)增加壞賬損失，減少收賬成本。實(shí)踐中，客戶企業(yè)拖欠賬款一般可分兩種情況。即無力支付和故意拖欠，無力支付可能是因客戶企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，導(dǎo)致資金困難，未能按時(shí)付款。當(dāng)遇到這種情況時(shí)，能否延長(zhǎng)客戶企業(yè)的信用期限，需要企業(yè)對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況分析。而故意拖欠是客戶有支付能力，而為其私利，故意占用欠款而拒絕支付，此情況下，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的收賬手段，以保護(hù)本企業(yè)的利益。

四、企業(yè)有效管理應(yīng)收賬款的措施

（一）構(gòu)建銷售控制制度

第一，要建立銷售預(yù)算制度，制定企業(yè)在某一階段的銷售目標(biāo)，實(shí)行銷售責(zé)任制。第二，要建立銷售定價(jià)控制制度，制定詳細(xì)的價(jià)目表、信用期限及相應(yīng)的折扣政策、收賬政策，并且要將其嚴(yán)格地貫徹落實(shí)。第三，加強(qiáng)賒銷的管理，對(duì)于超出正常信用政策范圍的賒銷業(yè)務(wù)，要實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人的集體決策，而非銷售主管一人決策。第四，要明確商務(wù)談判、合同簽訂及審批、銷售、物流等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制度。第五，要建立貨物退回的管理制度。貨物退回必須經(jīng)銷售部門主管批準(zhǔn)。最后，要建立完整而詳細(xì)的銷售登記制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)合同、庫(kù)存管理單證、發(fā)貨憑證、貨運(yùn)憑證、商業(yè)發(fā)票等單證的校驗(yàn)核對(duì)工作。

（二）建立商品賒銷審批制度

在企業(yè)對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行商品賒銷時(shí)，要遵行“審批負(fù)責(zé)制”，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款的發(fā)生都要明確其直接責(zé)任人。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的每一筆涉及應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督和催討，直至應(yīng)收賬款全部收回。企業(yè)可以結(jié)合自身的情況，將應(yīng)收賬款的回收率作為營(yíng)銷及其他相關(guān)部門和員工的績(jī)效考核的一項(xiàng)內(nèi)容指標(biāo)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，與部門及員工的薪酬掛鉤。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)逾期未結(jié)賬款過多，要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，發(fā)出預(yù)警。而企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成相關(guān)人員進(jìn)行賬款的催收。對(duì)于那些財(cái)務(wù)狀況急劇惡化或有明顯壞賬跡象的客戶，要采取果斷措施加以催收，甚至訴諸法律。

（三）建立動(dòng)態(tài)的客戶資源管理系統(tǒng)

為防范于未然，往往企業(yè)中專門從事客戶企業(yè)信用管理的部門需要對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。動(dòng)態(tài)的客戶資源管理系統(tǒng)，即對(duì)客戶尤其是對(duì)核心客戶進(jìn)行監(jiān)督與管理，根據(jù)先前收集到的信息，給客戶企業(yè)建立資信檔案，全面了解客戶的財(cái)務(wù)和資信狀況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的管理。資信檔案的主要內(nèi)容包括：客戶的品行(haracter）、償還能力(capacity)、資本(capital)、抵押物品(collateral)和狀況(conditions)，即5C評(píng)估指標(biāo)，另外還包括與客戶企業(yè)的歷史往來記錄，客戶企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)發(fā)展前景以及所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等。

（四）利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

為了加快流動(dòng)性資產(chǎn)的的流動(dòng)性，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收帳賬款來進(jìn)行融資，此舉能夠有效地降低應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以較低的成本籌集企業(yè)所需的資金。通?？梢詫?yīng)收賬款以抵押貸款、讓售、證券化等形式來進(jìn)行融資。

[1]劉俊彥，王化成，荊新.財(cái)務(wù)管理學(xué)（第四版）.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006；7

[2]于楣.略談應(yīng)收賬款的管理.德宏師范高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006；1：33—35

[3]宋秋霞.全過程全方位加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理.化工管理，2009；9：31—33

[4]李敏，劉芳.淺議應(yīng)收賬款管理中存在的問題及對(duì)策.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009；9：54—55

[5]王晶.企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有效措施.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2000；2：39—40