劉照亮 竇玉香 謝國 趙麗

(安陽鋼鐵股份有限公司)

作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用實踐

劉照亮 竇玉香 謝國 趙麗

(安陽鋼鐵股份有限公司)

通過對物流作業(yè)時間、空間、作業(yè)量和價值數(shù)據(jù)采集，確定物流作業(yè)成本的組成，對物流作業(yè)進行成本核算。將間接成本和輔佐資源更準確地分配到物流作業(yè)中，對物流作業(yè)進行成本獨立核算，實現(xiàn)物流作業(yè)管理。根據(jù)成本管理原則對物流作業(yè)進行管理，利用價值工程理論使企業(yè)物流體系效益最大。運用成本的統(tǒng)一尺度衡量物流作業(yè)，反映物流活動的價值，優(yōu)化物流系統(tǒng)的資源配置，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造，從作業(yè)鏈管理逐步向價值鏈管理方向發(fā)展。

物流 成本管理 作業(yè)成本法

物流管理具有跨邊界和開放性的特點，物流活動是綜合性的交叉作業(yè)過程，由一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的物流總成本，既存在于企業(yè)內(nèi)部不同職能部門當中，又分布在企業(yè)外部的不同合作伙伴之間，因此企業(yè)準確把握物流總成本的難度很大，被管理學(xué)者稱為“黑暗大陸”的物流成本，在企業(yè)成本中只露出“冰山一角”。物流信息化是現(xiàn)代物流管理的特征之一，通過物流、商流、資金流和信息流的統(tǒng)一，可以提高整個物流系統(tǒng)的效率和質(zhì)量[1]。當前物流信息系統(tǒng)側(cè)重于物流作業(yè)鏈的管理，而忽視物流價值鏈的管理。作業(yè)成本法是一種更準確的成本管理的方法，利用信息技術(shù)對物流作業(yè)價值鏈管理，科學(xué)合理地組織物流作業(yè)，從而達到降低物流總成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。

1 作業(yè)成本法在物流管理中的作用

我國冶金企業(yè)物流體系相對分散，物流功能各自獨立，物流組織條塊分割明顯，使物流各個環(huán)節(jié)之間失去了內(nèi)在的聯(lián)系，缺乏協(xié)調(diào)，相互脫節(jié)。物流成本缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，很難對物流成本做出準確的全面的計算和分析。作業(yè)成本法是將間接成本和輔佐資源分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種更準確的成本計算方法[2]。在作業(yè)成本法下，許多組織資源的使用并非用于構(gòu)成產(chǎn)品的實物形態(tài)，而是用于為各種輔佐作業(yè)活動提供一個寬泛合理的安排，以便能夠為各類顧客提供不同的產(chǎn)品和服務(wù)。作業(yè)成本法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對各種作業(yè)的資源進行計量和定價，是實現(xiàn)物流成本管理的最佳途徑和方法。IT技術(shù)為作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用提供了技術(shù)支持，作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用還處于探索階段，具有廣闊應(yīng)用前景，將給企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。

2 作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用

2.1 作業(yè)成本管理的流程

冶金企業(yè)物流需求是冶金企業(yè)物流發(fā)展的源動力，物流成本是在物流活動中產(chǎn)生的。物流活動是一種服務(wù)過程，開始于訂單流程，在訂單流程的推動下，企業(yè)經(jīng)營流程有關(guān)的物流活動產(chǎn)生物流成本。生產(chǎn)性企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收過程中所產(chǎn)生的運輸、包裝、倉儲、配送、回收等方面費用，具有與產(chǎn)品成本不可分割性。物流成本管理分成四個層次實現(xiàn)：作業(yè)層、控制層、管理層、評估層。作業(yè)成本是物流管理的核心，重點在物流作業(yè)過程中成本的核算和控制，作業(yè)或作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單元。作業(yè)中心是由一組性質(zhì)相似的作業(yè)組成，由于作業(yè)消耗資源，伴隨作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)中心也被稱為作業(yè)成本庫。如圖1所示。

圖1 作業(yè)成本模型

作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按照作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。物流作業(yè)成本法計算需要經(jīng)過以下幾個階段：分析和確定資源，建立資源庫；分析確定作業(yè)建立作業(yè)成本庫；確定資源動因分配資源耗費至作業(yè)成本庫；確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本對象。首先應(yīng)該確定物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)，其次，確定物流系統(tǒng)中涉及的資源，再確認資源動因，將資源分配到作業(yè)，作業(yè)決定資源的耗用量，這種關(guān)系稱做資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總類帳上的資源成本分配到作業(yè)。最后確定成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中 。資源是成本的源泉，物流系統(tǒng)的資源可分為直接資源和間接資源，直接資源是對物流對象直接產(chǎn)生的費用，包括人工成本、材料成本。間接資源就是輔助資源，包括生產(chǎn)維持成本、間接制造成本、以及生產(chǎn)過程以外的成本。物流資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上，進行每項物流作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源。與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除，輔助資源是確定物流成本核算準確度的關(guān)鍵，輔助資源的界定難度較大，遺漏或增加輔助資源是造成物流成本核算誤差的原因。作業(yè)確定后要為每項作業(yè)設(shè)立一個作業(yè)成本庫，以資源動因為標準將各項資源耗費分配到各個作業(yè)成本庫。資源動因是資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是把資源價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。成本動因是作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，作為成本分配到作業(yè)對象中，將耗費與最終產(chǎn)出價值相溝通的中介。物流作業(yè)成本動因的確定，依據(jù)作業(yè)崗位確定，物流作業(yè)崗位的物流作業(yè)是獨立的單元，物流活動按照工作量確定物流動因。按照作業(yè)崗位核算作業(yè)成本費用流程如圖2所示。物流作業(yè)整個流程結(jié)束，物流成本費用核算如圖3所示。

圖2 作業(yè)崗位物流作業(yè)成本計算

圖3 物流作業(yè)成本計算

通過物流成本控制實現(xiàn)物流成本管理，運用預(yù)算的方法，設(shè)定成本標準，將實際成本與標準比較，發(fā)現(xiàn)并糾正不利差異，提高經(jīng)濟效益和物流效率。作業(yè)成本系統(tǒng)有兩部分組成，一是作業(yè)成本的計算，二是作業(yè)管理，作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算法的許多缺點，它的運用能夠提供大量的戰(zhàn)略管理所需的成本信息。物流系統(tǒng)的作業(yè)相互聯(lián)系形成作業(yè)鏈，每個作業(yè)設(shè)置作業(yè)賬戶，采集物流作業(yè)鏈的數(shù)據(jù)信息，通過分析數(shù)據(jù)鏈成本信息，形成物流作業(yè)價值鏈。物流作業(yè)中作業(yè)鏈和價值鏈，相互獨立，緊密相關(guān)，環(huán)環(huán)相扣，無開斷和重疊。通過對物流作業(yè)鏈和價值鏈分析，可以優(yōu)化物流作業(yè)方案，最終實現(xiàn)對物流系統(tǒng)成本的管理與控制。

2.2 作業(yè)成本控制的實現(xiàn)

物流成本控制是根據(jù)物流計劃目標，對物流成本形成和發(fā)生過程以及影響物流成本各種因素和條件主動干預(yù)，保證實現(xiàn)物流成本預(yù)算完成的一種積極行為。在物流作業(yè)過程中對物流作業(yè)成本形成的各種因素，建立定量模型。按照成本預(yù)算及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取有效措施糾正，使物流過程中的各項資源的消耗和物流費用控制在規(guī)定的范圍內(nèi)。包括事前預(yù)算、過程控制和事后評估。在成本管理信息系統(tǒng)中事前預(yù)算，通過建立物流作業(yè)定量模型的方法實現(xiàn)，利用成本賬戶實現(xiàn)成本統(tǒng)計，對歷史作業(yè)成本數(shù)據(jù)的加工，生成作業(yè)成本賬戶定量指標。物流作業(yè)確定后，選擇物流作業(yè)方案，模擬物流作業(yè)流程，對物流作業(yè)對象進行成本測算，為物流決策提供可靠的依據(jù)。在物流作業(yè)過程中，利用物流作業(yè)成本預(yù)算目標控制物流作業(yè)實際成本，當實際作業(yè)成本超過定量指標時系統(tǒng)觸動觸發(fā)器，發(fā)出異常報警信息，管理人員可以及時處理，對物流作業(yè)過程進行控制。價值工程是評價物流方案的一種系統(tǒng)性、基礎(chǔ)性的方法，通過對物流系統(tǒng)的價值分析，選擇最佳物流作業(yè)方案，確定最低目標成本，能夠有效降低物流總成本。

3 應(yīng)用效果

安鋼在鐵路運輸系統(tǒng)逐步推廣作業(yè)成本管理，物流成本得到有效控制，是物流低成本運行的有效方法。以鐵路運輸卸車作業(yè)為例，物流系統(tǒng)的作業(yè)能力是決定物流成本關(guān)鍵因素，人工卸車和機械卸車是互相補充的兩種作業(yè)方式。當車輛超過翻車機作業(yè)能力時造成車輛積壓，車輛產(chǎn)生貨車使用費，物流總成本增加，需要及時啟動人工卸車，人工卸車費用較高，效率低，作業(yè)成本難以控制。合理選擇作業(yè)方式是物流成本控制的一項重要內(nèi)容，平衡機械作業(yè)和人工作業(yè)的方法采用綜合成本控制，確定卸車方式控制總成本增加。翻車機作業(yè)和人工卸車作業(yè)定量指標及成本功能評價見表1。從表1作業(yè)成本上分析一個60 t的車輛，翻車機和人工卸車核算成本見表2(注：功能評價采用10分制評估值)。

表1 卸車作業(yè)成本定量指標及功能評價

表2 卸車作業(yè)成本核算表元/車

由表2可以看出，人工卸車費用遠遠高于翻車機作業(yè)成本，卸車作業(yè)應(yīng)盡量減少人工作業(yè)方式，充分發(fā)揮翻車機的效率。卸車作業(yè)成本控制的主要目標是控制人工卸車數(shù)量和增加翻車機作業(yè)量。作業(yè)成本法以卸車作業(yè)車輛為獨立核算單元，作業(yè)成本分解到每輛車卸載的貨物上，根據(jù)每輛車消耗的資源進行成本核算，能夠準確計算出每輛車卸載貨物所產(chǎn)生的費用，對卸載貨物成本進行有效的管理和控制，達到控制整個物流系統(tǒng)運行成本。

作業(yè)成本法的突出特點是對物流系統(tǒng)的功能評價，物流作業(yè)的管理更加有效。作業(yè)成本法以作業(yè)為控制點，能夠?qū)ψ鳂I(yè)的有效性和增值性進行價值評價。利用價值工程的原理對物流系統(tǒng)整體功能進行優(yōu)化，使物流作業(yè)過程持續(xù)改進。通過物流系統(tǒng)作業(yè)管理，發(fā)現(xiàn)增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)的特點是它能夠使物流作業(yè)對象增值傳遞，如果取消這類作業(yè)，就會影響物流作業(yè)的功效。而非增值作業(yè)則可在物流系統(tǒng)中被優(yōu)化消除。重構(gòu)作業(yè)鏈盡量消除非增值作業(yè)，優(yōu)化物流系統(tǒng)作業(yè)鏈和價值鏈，實現(xiàn)物流資源的優(yōu)化配置。通過資源的消耗核算作業(yè)成本，能夠比較全面地掌握資源的利用率，及時調(diào)整物流系統(tǒng)資源配置，實現(xiàn)物流資源的有效利用率。物流作業(yè)過程中存在崗位功能重疊現(xiàn)象，通過對作業(yè)鏈的價值分析，不難發(fā)現(xiàn)不同的卸車作業(yè)崗位對車輛的車號進行反復(fù)核對，重復(fù)作業(yè)，通過優(yōu)化物流系統(tǒng)，實現(xiàn)物流信息共享，車號核對只在兩個崗位上核對和確認，減少了中間環(huán)節(jié)，卸車作業(yè)效率大幅度提高。

4 結(jié)語

作業(yè)成本管理系統(tǒng)，通過物流作業(yè)時間、空間、作業(yè)量和價值數(shù)據(jù)采集，確定物流作業(yè)成本的組成，建立作業(yè)成本定量模型數(shù)據(jù)庫。利用價值工程理論優(yōu)化物流系統(tǒng)的資源配置，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造，從作業(yè)鏈管理逐步向價值鏈管理方向發(fā)展。它適合物流管理信息系統(tǒng)的特點，是實現(xiàn)物流成本管理的最佳途徑和方法。作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用還處于探索階段，具有廣闊應(yīng)用前景。

[1]金真，唐浩.現(xiàn)代物流——新的經(jīng)濟增長點.北京：中國物資出版社，2002：12-16.

[2]朱偉生，張洪革.物流成本管理.北京：機械工業(yè)出版社，2003：14-36.

THE ACT IV ITY-BASED COST ING APPL IED TO LOG IST ICmANAGEM ENT

L iu Zhao liang Dou Yuxiang X ie Guo Zhao L i (Anyang Iron＆Steel Stock Co.L td)

By co llecting the t im e，space，activity quantity and value data，logistic costm anagem en t cou ldmake the cost motivation of logistic activity，in order to ascertain the composition of logistic operation cost and account the costof thisoperation.It cou ld distribute the indirect costs and auxiliary resources to the logistic activity more accurately andmake independent account for the logistic cost，in o rder to realize themanagem ent of logistic activity，so the enterp rises couldmanage the logistic activity according to the p rincip le of costmanagem ent andmake the logistic systemmaximum benefit by using the value engineering theory.By using the united criterion of cost to assess the logistic activity，it can reflect the value of logistic operation，op t im ize the resources allocation of logistic system，in order to carry out the business p rocess reengineering andmake themanagem ent change from operation chain to value chain.

Logistics Costm anagem ent A ctivity-based costing

2010—1—20