□文/鄧暢

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)處理上的比較

□文/鄧暢

2006年2月5日，財(cái)政部出臺(tái)了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）而言，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面發(fā)生了較大變化。2008年1月1日，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱稅法）正式實(shí)施，在固定資產(chǎn)方面，新所得稅法與舊所得稅法相比有一定的變化。本文通過比較準(zhǔn)則與稅法，分析二者在固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量等方面存在的差異。

準(zhǔn)則；稅法；固定資產(chǎn)；比較

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)固定資產(chǎn)的購建、使用和處置是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要影響。就目前而言，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在著較大的差異，全面地了解和掌握這些差異，有利于正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，依法繳納應(yīng)交稅款。依據(jù)新準(zhǔn)則和新稅法及其相關(guān)法規(guī)，就企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的有關(guān)差異簡(jiǎn)要比較如下：

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)方面

準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能加以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。

可以發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則在總則部分，首先確定了固定資產(chǎn)的核算范圍，將滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的已出租的房屋、建筑物等，排除在固定資產(chǎn)的范圍之外，歸入投資性房地產(chǎn)核算；而稅法將房屋、建筑物沒有再進(jìn)行細(xì)化處理，一律歸入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面

新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，新稅法則將初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（一）外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。準(zhǔn)則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

稅法則規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般以原價(jià)為準(zhǔn)，外購的固定資產(chǎn)以買價(jià)和支付的相關(guān)費(fèi)用以及直接歸屬該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

兩者比較，差別表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是準(zhǔn)則考慮了時(shí)間價(jià)值因素，而稅法仍然按照買價(jià)使用了企業(yè)的產(chǎn)品，能把企業(yè)產(chǎn)品的影響傳遞到社會(huì)的各個(gè)角落。因此，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任在某種意義上就是對(duì)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。企業(yè)與消費(fèi)者是一對(duì)矛盾統(tǒng)一體，二者既對(duì)立又統(tǒng)一。企業(yè)利潤(rùn)的最大化最終要依賴消費(fèi)者購買產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)，消費(fèi)者購買企業(yè)的產(chǎn)品越多，企業(yè)的效益越好。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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