蘇夢(mèng)藍(lán)

【摘 要】2013年，我國(guó)正式實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的實(shí)施能夠解決原有制度存在的問題，促進(jìn)小企業(yè)更好地發(fā)展。本文詳細(xì)闡述了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特殊性在會(huì)計(jì)處理更加簡(jiǎn)便和與所得稅法相協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的具體體現(xiàn)，分析了其對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；特殊性；影響

一、我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定與實(shí)施背景

2011年11月，財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2013年1月1日，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定主要從以下四方面予以考慮。

（一）小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用

我國(guó)477萬(wàn)戶企業(yè)中，小企業(yè)占97.11%，從業(yè)人數(shù)占52.95%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%?？梢姡∑髽I(yè)為社會(huì)提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)民生產(chǎn)總值，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國(guó)民收入。

（二）差別報(bào)告已成國(guó)際共識(shí)

當(dāng)今世界普遍認(rèn)為，不同規(guī)模和不同性質(zhì)的企業(yè)由于會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息需求的不同，應(yīng)實(shí)行差別報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已于2009年發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，我國(guó)也需要制定一套專門針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量亟待提高

目前我國(guó)小企業(yè)普遍未能建立規(guī)范的企業(yè)制度，從業(yè)人員水平不齊，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與銀行缺乏有效溝通，稅收政策落實(shí)不到位。小企業(yè)的外部信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行，從稅收和信貸政策的角度考慮，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為迫切需要。

（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在局限性

2005年1月1日，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，自此，小企業(yè)會(huì)計(jì)不再缺少具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。但是，該制度存在內(nèi)容過時(shí)、不適應(yīng)實(shí)際工作、執(zhí)行環(huán)境差等問題，在成本核算和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都不符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特殊性

（一）目的與出發(fā)點(diǎn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定主要考慮到小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息需求單一等情況，目的是為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。同時(shí)，以滿足稅務(wù)部門信息需要為出發(fā)點(diǎn)，力求降低會(huì)計(jì)信息加工成本，促使小企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅法相協(xié)調(diào)。

（二）準(zhǔn)則特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)處理更加簡(jiǎn)便實(shí)用

我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較少，在會(huì)計(jì)核算過程中不需要過于復(fù)雜繁多的會(huì)計(jì)科目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》讓企業(yè)會(huì)計(jì)處理貼近實(shí)務(wù)，側(cè)重實(shí)用性和效率性。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者單一，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行，會(huì)計(jì)報(bào)告也需簡(jiǎn)化，減少不必要的會(huì)計(jì)處理成本。

2.會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門要求更一致

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使得會(huì)計(jì)與稅法的要求更加一致，最大限度地消除會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，避免了小企業(yè)的納稅調(diào)整，使其迎合稅務(wù)部門需要。同時(shí)，小企業(yè)向稅務(wù)部門提供的報(bào)告也更加直觀，使會(huì)計(jì)信息的傳遞更加有效，有利于促進(jìn)小企業(yè)查賬征收，并引起稅務(wù)部門的充分關(guān)注，減少稅務(wù)部門的計(jì)征成本，提高征管效率，促進(jìn)稅務(wù)部門針對(duì)小企業(yè)制定合適的稅收政策。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特殊性的舉例說明及影響分析

（一）簡(jiǎn)便化、實(shí)用化的具體體現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)科目

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五類科目下共設(shè)置66個(gè)一級(jí)科目，比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少了近百個(gè)會(huì)計(jì)科目。這與小企業(yè)的相對(duì)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相匹配，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)有效率。

2.計(jì)量屬性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量屬性，相比大企業(yè)的五種計(jì)量屬性體現(xiàn)出單一化的特點(diǎn)。如對(duì)小企業(yè)的短期投資不要求按公允價(jià)值核算，而要求按成本核算。小企業(yè)采用簡(jiǎn)單的歷史成本計(jì)量屬性可以使會(huì)計(jì)處理更加簡(jiǎn)單，減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，統(tǒng)一了小企業(yè)各種交易事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)，利于形成良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

3.會(huì)計(jì)處理

以“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目為例，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，壞賬損失以及無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失一律計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。這一規(guī)定使得小企業(yè)本應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益等科目的損失全部歸到“營(yíng)業(yè)外支出”，由于同是損益類科目，對(duì)利潤(rùn)總額并不會(huì)產(chǎn)生影響。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息，不強(qiáng)制編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，并且資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。其中，利潤(rùn)表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目，只通過“凈利潤(rùn)”反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)，刪除了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“每股收益”等項(xiàng)目。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)化降低了會(huì)計(jì)人員的操作難度，減少了出錯(cuò)幾率。

（二）與稅法一致的具體體現(xiàn)

1.對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值損失的規(guī)定

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待損失發(fā)生時(shí)，再按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，這樣一來(lái)，小企業(yè)每期利潤(rùn)表中不存在“資產(chǎn)減值損失”，利潤(rùn)額隨之提高，在納稅方面，與稅法的趨同使小企業(yè)避免了納稅調(diào)整。此外，所有資產(chǎn)減值損失均在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中反映，這樣處理有利于稅務(wù)部門查賬征收企業(yè)所得稅，更好地滿足稅務(wù)部門的信息需求。

2.對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)分類、折舊年限、凈殘值，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等均與稅法統(tǒng)一。在固定資產(chǎn)折舊方面，小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)高于稅法規(guī)定的最低年限。該規(guī)定使會(huì)計(jì)與稅法更加一致，使小企業(yè)每期計(jì)提的折舊額按照稅法要求計(jì)算，每期折舊額有上限數(shù)額，會(huì)使每期利潤(rùn)總額提高。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，不能可靠估計(jì)使用壽命的，攤銷期不得低于10年，其會(huì)計(jì)處理也體現(xiàn)了與稅法的趨同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使小企業(yè)避免了納稅調(diào)整，便于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。

3.對(duì)列報(bào)與披露的規(guī)定

為了更好地滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息需求，小企業(yè)的利潤(rùn)表增加了一些明細(xì)項(xiàng)目。以“營(yíng)業(yè)稅金及附加”為例，該科目在利潤(rùn)表的列報(bào)中增加了消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等項(xiàng)目。這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，將這些項(xiàng)目予以列示有助于稅務(wù)部門更加清晰具體地了解小企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成、各項(xiàng)損益情況。在附注方面，小企業(yè)需披露對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與所得稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程。以上規(guī)定使得小企業(yè)各項(xiàng)列報(bào)和披露更加直觀清晰地向稅務(wù)部門信息使用者傳遞關(guān)鍵的企業(yè)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使小企業(yè)會(huì)計(jì)處理更加簡(jiǎn)單、實(shí)用，使會(huì)計(jì)與稅法更加統(tǒng)一，避免了小企業(yè)的納稅調(diào)整，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使小企業(yè)財(cái)務(wù)信息更好地滿足稅務(wù)部門需要。但小企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法并不能與稅法完全一致，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)定還需針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況予以更加靈活的調(diào)整。

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