○李 婷

（鄭州市綠城廣場(chǎng)管理處 河南 鄭州 450052）

改革開(kāi)放以來(lái)，各類(lèi)企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長(zhǎng)處，力爭(zhēng)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中，稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國(guó)家法律的前提下，降低繳納的稅款，以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè)，紛紛開(kāi)始研究稅務(wù)籌劃，試圖設(shè)計(jì)出一個(gè)更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對(duì)稅務(wù)籌劃的定義有明確的認(rèn)識(shí)

什么是稅務(wù)籌劃呢？簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是在不違反國(guó)家法律的前提和范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃，從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點(diǎn)就是，絕對(duì)不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來(lái)。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國(guó)家法律，這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國(guó)家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前所做的一種事前行為，偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運(yùn)作活動(dòng)之后發(fā)生的事后行為。要對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的微觀效益

（1）稅務(wù)籌劃對(duì)提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益的作用

不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益，而利益的來(lái)源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額，差額越大，收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種，一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當(dāng)中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費(fèi)用以及人力物力財(cái)力的管理費(fèi)用等等。另一種就是國(guó)家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得所收取的稅收，而稅收帶有國(guó)家強(qiáng)制性，如果不交，那就是違法。所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如果想要在經(jīng)營(yíng)中獲取最大利益，除了降低一般性的生產(chǎn)資料費(fèi)用以外，就還需要通過(guò)種種途徑來(lái)達(dá)到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益、降低成本的一種重要手段。

（2）稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為，存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)擴(kuò)大等一系列的活動(dòng)當(dāng)中。正因?yàn)槎愂肇灤┯谡麄€(gè)企業(yè)的運(yùn)作當(dāng)中，如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅，降低繳納的稅款，就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)當(dāng)中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)資金成本計(jì)算采用不同的方式，從而為降低稅款提供切實(shí)可行的依據(jù)。

（3）稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進(jìn)行不單單能夠降低納稅款項(xiàng)，更重要的是，嚴(yán)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財(cái)政決策和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運(yùn)作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開(kāi)支，降低生產(chǎn)成本，從而達(dá)到提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運(yùn)用更加規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。從而達(dá)到合理控稅的目的。

（4）稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人意識(shí)的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國(guó)家造成惡劣影響，而且還會(huì)直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識(shí)造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法，只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益為目標(biāo)的，在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，也就促使了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅意識(shí)的正確認(rèn)識(shí)和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

（1）稅務(wù)籌劃對(duì)提高社會(huì)總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更加豐厚的利益，而且還能提高社會(huì)總產(chǎn)出。當(dāng)社會(huì)總產(chǎn)出與社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)出達(dá)到不平衡的狀態(tài)，資源優(yōu)化配置的效率也會(huì)從而降低。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，國(guó)家的宏觀調(diào)控會(huì)起到一定作用。保護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展，優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會(huì)總產(chǎn)出的同時(shí)，究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率，還要看政府的決策取向是否正確。

（2）稅務(wù)籌劃能提高國(guó)家財(cái)政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額，這從表面上來(lái)看，可能會(huì)降低國(guó)家的財(cái)政收入。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，國(guó)家通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)控，能夠讓國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營(yíng)道路。從而使得整個(gè)社會(huì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式得以不斷提升，也讓企業(yè)更加主動(dòng)地進(jìn)行資源的優(yōu)化合理配置。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展，提高生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。而企業(yè)效益的大幅度提高，國(guó)家稅收的基礎(chǔ)變大了，實(shí)際所收得的稅款也會(huì)相應(yīng)增加。所以，國(guó)家的財(cái)政收入不但不會(huì)降低，反而會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高而同步提升。

（3）稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)

企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國(guó)家允許和支持的，因?yàn)槠髽I(yè)可以根據(jù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策來(lái)制定稅務(wù)籌劃，從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，而制定合理的稅務(wù)籌劃也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和整體的最終收益帶來(lái)有益影響，所以在這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對(duì)國(guó)家稅收政策的積極響應(yīng)，能夠讓企業(yè)自覺(jué)自愿地按照國(guó)家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的根本目標(biāo)。所以，當(dāng)納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃的時(shí)候，不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且在客觀上也配合了國(guó)家實(shí)行的宏觀調(diào)控政策，達(dá)到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實(shí)際情況，而盲目的降低當(dāng)前納稅額，很可能不能實(shí)現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益，而且還可能會(huì)給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。所以，在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)充分考慮到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案，很可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案，合法性永遠(yuǎn)是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。違反國(guó)家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃，通過(guò)各種手段逃避應(yīng)繳稅款，都是等同于偷稅漏稅的不法行為，都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴(yán)懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當(dāng)違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這二者分別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體行為及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束，若二者主體在企業(yè)財(cái)務(wù)納稅過(guò)程中違背了相關(guān)法律，勢(shì)必受到應(yīng)有懲處。另外，隨著國(guó)家法律的不斷完善，企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)了解法律的變動(dòng)。按照法律的變動(dòng)范圍對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國(guó)家法律允許的條件下進(jìn)行。

3、為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，應(yīng)該以為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)為原則，因?yàn)椴还苁裁礃拥亩悇?wù)籌劃最終都會(huì)落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際行動(dòng)上面去。會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)流程如：投資、生產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財(cái)務(wù)決策服務(wù)為原則，不可以獨(dú)立出來(lái)不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財(cái)務(wù)決策具有更強(qiáng)的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開(kāi)了稅務(wù)籌劃，企業(yè)的決策很可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，從而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃，都必須要事前進(jìn)行，通過(guò)正確的方案來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)等行為。從而讓企業(yè)通過(guò)合法的手段來(lái)減少應(yīng)該支付的稅款。達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而已經(jīng)開(kāi)始了投資、建設(shè)等行為，那么與之相對(duì)應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成，那么如果再進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅，勢(shì)必受到法律的嚴(yán)懲。所以，稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是，必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)

雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平，但是許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)還是相當(dāng)薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問(wèn)題和困難的時(shí)候，只知道抱怨客觀條件不成熟、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全、國(guó)家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會(huì)從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識(shí)的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識(shí)，缺乏在各項(xiàng)投資、經(jīng)營(yíng)和建設(shè)活動(dòng)之前就做好規(guī)劃部署的意識(shí)?？陀^原因不是沒(méi)有，但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來(lái)，而有的企業(yè)卻一蹶不振？沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)是一個(gè)關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展，提高稅務(wù)籌劃意識(shí)、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)是非常必要的。而作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更加應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識(shí)，并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)和實(shí)際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案，以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進(jìn)行全面細(xì)致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個(gè)貫穿于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的行為，因?yàn)槠髽I(yè)的任何一個(gè)動(dòng)作，都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前，要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)做細(xì)致周密的調(diào)查，要把各項(xiàng)基本工作落實(shí)到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實(shí)際的可行性。才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要，它直接影響到企業(yè)的最終效益，而在運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對(duì)稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解，這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。

[1]翟繼光：企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社，2007.

[2]蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].中國(guó)金融出版社，2005.

[3]談多嬌：稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.