○李慶紅

（華中師范大學審計處 湖北武漢 430079）

建設工程全過程跟蹤審計就是審計部門依照國家的法律、法規(guī)，對建設工程項目從立項決策到竣工決算的整個建設過程進行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監(jiān)督。高校建設工程跟蹤審計通過近幾年的實踐證明，它對節(jié)約工程建設資金、規(guī)范工程建設管理、提高工程建設的經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要的作用。

高校建設工程項目從立項到竣工一般都需要一個很長的建設周期，隨之的全過程跟蹤審計不僅周期長、工作量大、而且審計人手少，在這種情況下，如果把握和控制好跟蹤審計的各個關鍵環(huán)節(jié)，就是抓住了審計工作的重點，就能提高審計工作的效率，對跟蹤審計工作來說將起到事半功倍的效果。

為了不斷探索與完善高校建設工程全過程跟蹤審計模式，最大限度發(fā)揮全過程跟蹤審計的作用。本文就高校建設工程從立項決策到開工前期、施工過程、竣工結(jié)算三個階段，對全過程跟蹤審計中關鍵環(huán)節(jié)的控制進行了分析與探討。

一、立項決策到開工階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制

“控制好立項決策、設計、招投標、合同等幾個關鍵環(huán)節(jié)的審計。對于整個工程建設和工程投資（或工程造價），乃至后面的施工過程、竣工結(jié)算兩階段，具有決定性的或舉足輕重的作用。

1、立項決策環(huán)節(jié)的審計

立項決策是選擇和決定建設項目行動方案的過程。項目建不建？在哪里建？什么時候建？建設規(guī)模如何？建設標準如何？估算建設投資有多少？主要設備選型及運行成本如何？對周圍的環(huán)境影響如何？投資的經(jīng)濟效益和社會效益如何？等等一系列問題都需要決策來回答，而這些回答都將對工程造價（或項目投資）有著決定性的、巨大的影響。有關研究資料表明，立項決策環(huán)節(jié)已決定了工程造價的50%—70%。正確的決策才能卓有成效地控制項目投資和工程造價。因此，審計人員應重點審查：學校是否建立重大事項決策體系和監(jiān)督機制；立項決策是否符合國家的法律法規(guī)；是否經(jīng)過了學校規(guī)定的程序；可行性研究是否按規(guī)定程序進行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實事求是，可行性研究報告是否存在事后補做情形；是否符合學校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃設計；審核投資估算。

2、設計環(huán)節(jié)的審計

設計是對決策意圖的具體描繪，是工程建設的依據(jù)，是確定和控制工程造價的基礎。設計環(huán)節(jié)的跟蹤審計是控制工程造價的關鍵。有關研究資料表明，設計決定了工程造價的75%—90%，因此，審計應審查設計方案和設計單位是否通過招標確定；設計任務書及初步設計的主要指標（如建設規(guī)模、建設標準）是否符合決策目標；是否進行優(yōu)化設計（如限額設計）；是否組織設計單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關專家進行設計圖紙會審；全面審核設計概算。

3、招投標環(huán)節(jié)的審計

建設工程也是一種商品，招投標過程就是通過市場競爭為這個商品的“定價”過程，當然，這里的“定價”與一般意義上的定價有所不同。資格預審是否公正、公開？招標文件是否真實、全面、準確地反映甲方意圖？攔標價是否符合甲方控制造價的目標？競爭是否公平、公正且充分等等，都將決定著整個招標工作的成功與否。工程實踐經(jīng)驗表明，中標價一般有5%—15%的浮動空間，也是就是說，如果招標不慎，將可能有5%—15%的經(jīng)濟利益白白流失。同時，招投標環(huán)節(jié)又是學校干部廉政建設的“事故多發(fā)區(qū)”，因此，審計必須對招投標環(huán)節(jié)把好關。

（1）審查招標方式、招標程序和評標辦法是否合法、公正、嚴密。

（2）審查資料預審程序是否公正、公開，注意防范資質(zhì)“掛靠”（可以通過核查委托投標人和項目經(jīng)理在施工企業(yè)的工資單、社?；騽诒５怯泚矸婪叮?；審查投標入圍名單是否通過了學校招標小組的評選程序，注意防范“圍標”（只要避免少數(shù)人未按程序直接確定入圍名單，就可以有效防范“圍標”）。

（3）審核招標文件是否全面、準確地體現(xiàn)了招標人（即學校）的意圖，注意要充分利用和發(fā)揮招標人在此時此刻的優(yōu)勢地位，將質(zhì)量、工期、安全等目標，履約保證金的支付、返還約定，預付款及付款方式的約定，價款結(jié)算和調(diào)整辦法，風險分擔的約定，違約處罰的約定，投標報價的少算、錯算、漏項的處理辦法等等，是否預先都寫入投標人必須響應的實質(zhì)性條款中，為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎。

（4）審核攔評價：是否能夠體現(xiàn)招標人對工程造價的控制意圖；是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。目前，按定額及正常取費直接編制的攔標價一般都遠高于“市場價”，因此，對攔標價要主動控制，而不寄期望于投標降價。工程量清單模式招標時，注意重點審核工程量清單，預先化解工程量少算和明顯漏項的風險。

（5）審查投標文件和投標報價書：審查投標文件是否響應了招標文件中的實質(zhì)性條款；審查投標報價書時，注意防范定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險。

4、合同環(huán)節(jié)的審計

合同是甲乙雙方行使權(quán)利、履行義務的書面依據(jù)，也是最終工程結(jié)算最重要的依據(jù)，而且合同名列“文件解釋順序”的第一，因此，審計人員在審核合同條款時必須字斟句酌、慎之又慎，尤其對承包范圍、價款結(jié)算與調(diào)整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款更要加倍小心。審查合同條款及補充協(xié)議條款是否與招標文件、投標文件有實質(zhì)性背離；與工程結(jié)算直接相關的條款，如價款結(jié)算和調(diào)整辦法、風險分擔的劃分等，是否全面、清晰、準確、不留活口。

二、施工階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制

施工過程中的全過程跟蹤審計是審計工作的核心，主要包括材料價格、工程進度款的撥付、隱蔽工程、設計變更簽證的審計。

1、材料價格環(huán)節(jié)的審計

材料價格的確定以及檔次的選擇，對控制整個工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大。因此材料的價格咨詢成為跟蹤審計一項十分重要的內(nèi)容。審計對材料價格的確定應根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為包死價，跟蹤審計要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終結(jié)算審計作為基礎，則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復核。同時，要對市場進行必要的詢價，避免因市場行情變動，造成不必要的損失；材料若為建設方自行購買（甲供），則要對材料購買各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制嚴密性進行審計監(jiān)督。

2、工程進度款環(huán)節(jié)的審計

工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關注的問題。建設工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工，又要使工程款不能超付，一旦超付，學校就會處于十分被動的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象，在工程進度款的審核上，審計人員根據(jù)施工合同條款予以嚴格把關，對支付的進度款金額做到準確無誤。

3、隱蔽工程環(huán)節(jié)的審計

建設工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程，如樁基工程、土方等等，由于在施工前，一些基本情況不明確，施工中的工程量及施工工藝都會發(fā)生較大的變化，隱蔽工程量的確定是否屬實，會對結(jié)算審計效果以及最終工程的造價有著最直接的影響。因此，審計部門要和監(jiān)理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進行現(xiàn)場取樣和印證，并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄，還可用照相機或錄像機拍攝施工現(xiàn)場實況備用。

4、工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計

建設工程的變更簽證必然涉及到工程價款的變動，并對控制工程造價起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實性、合理性要加強審計。

（1）審計人員要對變更簽證的真實性進行審核。要審核變更簽證是否完整，簽證單上要有基建管理人員、工程監(jiān)理、施工單位人員的簽章。有關設計變更需要設計單位的簽章。

（2）審計人員要對變更簽證的合理性進行審計。施工單位工程結(jié)算價款往往高出投標預算和中標合同價款，造價增加的原因就是工程變更。因此，審計人員有必要對變更簽證的合理性進行審核，對無需變更或不合理的變更不予確認。

（3）做好變更簽證造價的審計，就要對變更部分工程量的正確性進行審核。針對施工單位往往多報工程量的現(xiàn)象，審計人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，及時了解工程進度，熟知變更內(nèi)容，第一時間掌握因變更產(chǎn)生的工程變化量。

三、竣工結(jié)算階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制

建設工程的竣工結(jié)算審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)建設項目管理目標的關鍵環(huán)節(jié)，其審計結(jié)果是建設單位與施工單位最后進行工程決算的直接依據(jù)。

1、工程量計算關環(huán)節(jié)的審計

審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性。

2、定額套用環(huán)節(jié)的審計

審查工程結(jié)算選用的定額是否正確；相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致等。

3、工程取費環(huán)節(jié)的審計

重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎是否合符規(guī)定。

4、材料價差環(huán)節(jié)的審計

審查材料質(zhì)量是否合格；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確；施工單位自行采購的材料，相關手續(xù)是否齊全；施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回。

總之，控制好建設工程跟蹤審計中的各個關鍵環(huán)節(jié)，就能保證跟蹤審計工作取得實效。內(nèi)部審計部門才能真正做到為提高學校教育資金使用效益服務，為提高學校的管理水平服務，為學校的改革和發(fā)展服務。

[1]劉忠平等：關于高校建設項目跟蹤審計的實踐和研究[J].教育財會研究，2006（1）.

[2]劉忠平等：對高校建設工程“事前階段”審計的思考與研究[A].高校財務管理與審計監(jiān)督[C].2006.