陳靜

（羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 羅定 527200）

我國燃油稅開征的幾點思考

陳靜

（羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 羅定 527200）

立足節(jié)約資源，保護環(huán)境，推動發(fā)展，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，也是解決我國資源性產(chǎn)品供求矛盾的現(xiàn)實選擇。本文從開征燃油稅的意義、發(fā)達國家在燃油稅征收上的做法兩個方面入手，進而得出制定和完善我國燃油稅政策的啟示。

燃油稅；征收；稅費改革；授權(quán)范圍

自1994年有關(guān)部門提出開征燃油稅的建議，十多年來，燃油稅一直成為人們關(guān)注的焦點。而從2009年1月1日起，國家正式出臺政策，實施成品油稅費改革，取消在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，并將逐步取消政府還貸二級公路收費，從此，我國也成為征收燃油稅的國家。

一、我國實施燃油稅改革的意義

眾所周知，稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)的是作為主體的國家與社會集團、社會成員之間的一種特定收入分配關(guān)系，是國家財政收入的主要形式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的主要杠桿。而燃油稅在本質(zhì)上屬于成品油消費稅，是政府對燃油、燃?xì)庠谏a(chǎn)、銷售或零售環(huán)節(jié)征收的專項性質(zhì)的稅收，它是將以前征收的養(yǎng)路費和其他費用合并，取代養(yǎng)路費等費用而開征的。實施燃油稅改革的意義在于：

第一，它契合市場經(jīng)濟規(guī)律和法則。燃油稅的實質(zhì)就是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅，體現(xiàn)“多用多繳，少用少繳”的公平原則。因為用車多的人享受了更多國家提供的公共交通服務(wù)，就需要支付更多的油價，這符合稅收的本質(zhì)。另一方面，作為一種有效調(diào)節(jié)燃油消費行為的稅收杠桿，燃油稅能對消費者的消費習(xí)慣產(chǎn)生很大的影響。燃油稅在客觀上構(gòu)成成品油價格的附加，開征燃油稅后，用油越多交稅越多，這既體現(xiàn)多跑路多交錢的合理負(fù)擔(dān)原則，又在制度上起到鼓勵納稅人購買排氣量小、耗油量少的汽車，促使納稅人節(jié)約用油的作用，在一定程度上抑制對燃油的過度消費；同時，它又在一定程度上促使汽車等生產(chǎn)企業(yè)改進技術(shù)來滿足這一消費需求，進而達到節(jié)約燃油資源的目的。因此，以燃油稅取代養(yǎng)路費等費用的改革圍繞商品經(jīng)濟和市場經(jīng)濟法則來建立，并引入現(xiàn)代稅收理論替代傳統(tǒng)行政費用征繳體制，這是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。

第二，它能推動行政法治，提高行政效率，從根本上遏制稅費不清的混亂局面。在燃油稅實施以前，對公路的使用是要收費的。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地政府在征收公路使用費上巧立名目，口徑不一，進而導(dǎo)致在公路收費上的“亂收費、亂罰款、亂攤派”現(xiàn)象屢禁不止；另一方面，也加劇了公眾對政府的不信任，導(dǎo)致征收難問題存在。推行稅費改革有利于交通部門精簡機構(gòu)，解決市場經(jīng)濟條件下還存在的“路養(yǎng)人”的怪現(xiàn)象，使燃油使用者的稅賦種類、數(shù)額等清晰化，杜絕權(quán)力濫用，便于行政征收，符合行政法治原則，有利于提高行政效率。

第三，它有利于實現(xiàn)政府財政機制的規(guī)范化、法治化。稅和費二者的本質(zhì)區(qū)別之一在于稅具有強制性、規(guī)范性、穩(wěn)定性等特點。改革前，養(yǎng)路費等收費主體、收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，很多收費均無嚴(yán)格的法律和行政審批程序，多征、亂征、減征、免征等不規(guī)范行為比比皆是，這在一定程度上破壞了政府財政機制的穩(wěn)定性和整體性。通過推行稅費改革，進一步劃分中央、地方的稅權(quán)，通過合法的征稅行為代替收費行為，實現(xiàn)政府財政機制的規(guī)范化、法治化。

二、發(fā)達國家在燃油稅征收上的做法

燃油稅是一種以提高油品價格來控制消費總量、提升能源使用效率的財政政策，因此，世界上大多數(shù)國家都采取對油品征稅的辦法進行交通管理和建設(shè)。但是，由于各國國情不同，因而在燃油的稅種設(shè)立、稅額標(biāo)準(zhǔn)、征收辦法和管理手段上也各不相同?？偟膩碚f，燃油稅的征收方式分為價內(nèi)稅和價外稅兩種，而大多數(shù)國家把燃油稅作為中央和地方的共享稅。美國是較早征收燃油稅的國家，從1919年俄勒岡州開征汽車燃油稅為開端，到1929年所有的州都已開征燃油稅。日本由于能源極度匱乏，十分重視節(jié)能。日本的燃油稅有4個稅種，汽油稅、柴油稅、天然氣稅和地方道路稅。到目前為止，世界上已有130多個國家和地區(qū)開征了燃油稅。綜觀發(fā)達國家在燃油稅征收上的做法，主要存在以下不同：

1.稅目設(shè)定上的差異。盡管稅目具體規(guī)定有所不同，但各國都是出于環(huán)境保護的目的，為減少汽車尾氣排放，對汽油、柴油及相關(guān)燃料征稅。美國各州主要針對汽油、柴油、煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等征稅；德國等歐洲國家、政府為了控制汽油的價格及消耗征收汽油稅，對柴油則不征收相應(yīng)的稅種，且汽車行駛在公路或高速公路上不再征收相應(yīng)的公路使用費；日本在征收汽油稅的同時，還征收柴油稅、地方道路稅和天然氣稅等；澳大利亞聯(lián)邦政府對原油生產(chǎn)者和燃油批發(fā)商征收消費稅；新西蘭則只對汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對象主要是車輛用油。

2.稅率上的差異。英、日、德、法等國為鼓勵消費者節(jié)約用油，刺激汽車生產(chǎn)商研制低油耗車型，則對燃油稅實行高稅率。例如，英國燃油稅稅率為73%，油價約為每升12.2元人民幣；日本燃油稅稅率為120%，油價約為每升7.5元人民幣；德國是260%，油價約為每升11元人民幣；法國更高，達到了300%，油價約為每升10元人民幣。

3.征收環(huán)節(jié)上的差異。在燃油稅的征收環(huán)節(jié)上，各國有不同的規(guī)定，但稅負(fù)實際上通過零售商轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。美國對汽油和柴油的納稅環(huán)節(jié)以進口、生產(chǎn)和銷售為主，而煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等則主要在零售環(huán)節(jié)征收；也有國家在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征收，如澳大利亞和新西蘭；歐洲和日本則主要在銷售環(huán)節(jié)征收。

三、國外開征燃油稅做法對我國的啟示

在燃油稅改革過程中，難免會影響到社會各階層的利益。它牽涉到能源、運輸、汽車消費等許多行業(yè)，也涉及公路養(yǎng)護、能源開發(fā)、交通工具管理等多個行政部門。對于中國這樣一個發(fā)展中人口大國，城市化與工業(yè)化正在高速推進，燃油的需求量呈增長趨勢。為控制燃油的使用，節(jié)約能源，就有必要動用價格杠桿和稅收政策，以促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。具體做法可以是：

第一，明確燃油稅的納稅主體。納稅主體，也稱納稅義務(wù)人，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。燃油稅的征收要體現(xiàn)“多用多繳，少用少繳”的公平原則，因此，燃油稅的納稅主體就應(yīng)當(dāng)是燃油的使用者。也就是說，只要使用了燃油，就得繳稅，就是燃油稅的納稅人。這樣一來，對行政事業(yè)單位、社會團體的車輛就不應(yīng)像以前再實行優(yōu)惠。與此同時，為了解決農(nóng)用車、公交車、軍用車以及非機動車燃油用戶因開征燃油稅而增加的負(fù)擔(dān)問題，可以補貼或其他形式予以解決。

第二，設(shè)置適合我國國情稅目與稅率。根據(jù)燃油在我國的使用數(shù)量和范圍，我們可以將燃油稅設(shè)置汽油、柴油、天然氣三個稅目，并相應(yīng)制訂差別比例稅率：為了支持公交事業(yè)及運輸業(yè)的發(fā)展，同時針對公交、運輸?shù)溶囕v主要使用柴油的情況，對柴油實行低稅率優(yōu)惠；為了鼓勵燃油用戶使用清潔度高、污染程度低、儲量豐富的天然氣，可將其稅率高于柴油稅率5到10個百分點；為了引導(dǎo)人們消費低污染清潔汽油，降低環(huán)境污染，對汽油則根據(jù)其清潔程度由高到底將稅率設(shè)為不同的檔次。

第三，將燃油稅征收放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。燃油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上征收的好處在于：它可以簡化征收方式，降低征納成本，保證足額征收；也可以從源頭上減少漏征或不征，杜絕原油走私現(xiàn)象。另外，燃油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上征收，可以促進中央與地方政府理順分配機制。因為成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入?？顚Ｓ?。例如，為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、公共交通事業(yè)的發(fā)展，對于其用油可以以補貼等方式予以解決。

第四，兼顧國家和地方政府的利益，做好燃油稅的征收管理和分配。首先，應(yīng)明確燃油稅是共享稅，要考慮到公路養(yǎng)路費一直由地方政府征收，按照政策的延續(xù)性，燃油稅應(yīng)由地稅部門征管。不管是機關(guān)、團體、軍隊等的車輛用油，還是農(nóng)業(yè)、火車、電力、工程機械、航空等非車輛用油，國家都應(yīng)全面征收燃油稅，做到一視同仁。其次，由于地方政府是道路及公交等地方公共產(chǎn)品或服務(wù)的主要提供者，分成比例應(yīng)適當(dāng)向地方政府傾斜。將燃油稅設(shè)為專項收入，根據(jù)收取的來源不同，將其中一部分作為公路建設(shè)基金，一部分用于機場、鐵路、碼頭建設(shè)基金，一部分作為鄉(xiāng)村道路建設(shè)基金，以整體的方式通過地方政府返還給納稅人，盡量避免免稅、補貼等操作。

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1673-0046（2010）4-0066-02