李 峰

水務(wù)局信息管理中心，天津 300074

隨著改革開放的不斷深入和發(fā)展，一個與國際接軌又有中國家特色的社會主義市場經(jīng)濟體制已初步形成，國家為規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，保護各種經(jīng)濟主體的合法權(quán)益，維護優(yōu)勝劣汰的競爭機制，頒布了一系列的法律、法規(guī)，并形成了財政、稅務(wù)、物價、工商、審計、金融等多層次的社會經(jīng)濟監(jiān)督體系，在市場經(jīng)濟的大潮中，企事業(yè)單位要抓住機遇，看準目標，市場中找出路，在競爭中求發(fā)展，必須規(guī)范自身的經(jīng)濟行為，因此建立健全會計監(jiān)督的內(nèi)部約束機制是大勢所趨。

一、企業(yè)會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計具有監(jiān)督的職能，這在我國經(jīng)濟領(lǐng)域中已被廣為認同、接受。會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。由此我們可知，會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。由于監(jiān)督是一種權(quán)力約束機制，企業(yè)領(lǐng)導人作為授權(quán)人，在法律允許的范圍內(nèi)，為本單位的利益，授予會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督權(quán)力后，會計機構(gòu)和會計人員在會計管理過程中，貫徹領(lǐng)導的意圖。其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程。主要包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經(jīng)濟效益的最終目的?？梢哉f，會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。

二、企業(yè)會計監(jiān)督的重要性

1.會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責明確，政企分開，管理科學為特征的.在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者，債權(quán)人，管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突，為了使經(jīng)濟活動能夠正常，有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理，這樣，會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

2.會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求.

社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，所以，社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，無論是有限責任公司，股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關(guān)法律法規(guī)和制度的要求進行經(jīng)濟活動，規(guī)范經(jīng)營行為，并且依法設(shè)置會計監(jiān)督.由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的，所以沒有有效的會計監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量就難以保證，會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過，也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時連續(xù)的事前、事中、事后監(jiān)督，會計核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最終達到預(yù)期效果。

3.會計監(jiān)督是維護所有者權(quán)益的需要.

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離，政府的社會經(jīng)濟管理職能，主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責，認真組織經(jīng)營，正確進行會計核算，會計監(jiān)督，達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

4.會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，其任務(wù)是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理、合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行.簡而言之，就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法，有效地完成受托責任.因此，會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

三、當前會計監(jiān)督存在的問題及原因

1.會計監(jiān)督法律約束機制不全

就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支。這一要求在實際工作中，造成會計人員左右為難，不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而削弱其監(jiān)督職能。尤其是國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，有針對性的會計監(jiān)督法律制度和約束機制還不健全，難以適應(yīng)復雜多樣的經(jīng)濟活動。

2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在缺乏內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。有的雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行。如“巨人危機”的爆發(fā)，曾在全國掀起了軒然大波。中國人民銀行派一個工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚：巨人集團沒有向銀行貸一分錢！到1996年底，巨人大廈修建所用的1.6億元資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的。這體現(xiàn)了目前我國很多企業(yè)的一個通病：缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術(shù)，更重要的是缺乏長遠的內(nèi)部控制觀念。如果巨人集團的管理體制建全，財務(wù)制度健全，理財循環(huán)的內(nèi)部控制制度完善，就不至于此。

3.會計環(huán)境的影響

會計是在一定的環(huán)境下行使其職能的，會計監(jiān)督職能發(fā)揮的效果必然受會計環(huán)境的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看，一方面，會計受整個社會監(jiān)督體系乏力的影響。社會監(jiān)督體系片面強調(diào)自上而下的監(jiān)督而忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會計監(jiān)督層層由領(lǐng)導決定，會計人員處于被動地位。另一方面，會計法規(guī)不具體、執(zhí)法不嚴是會計監(jiān)督弱化的重要原因。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，一方面，會計機構(gòu)負責人是由廠長經(jīng)理聘任、解聘及決定報酬，一些企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能。另一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏實施會計監(jiān)督運行機制，會計監(jiān)督便成了紙上談兵。

4.會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，有些沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，自我管制能力差，惟命是從。在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、加強會計監(jiān)督的措施與對策

1.加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職能和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光，同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

2.建立健全有效的會計內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證會計資料真實完整而制定和實施的政策和程序，內(nèi)部控制制度是進行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制制度，會計監(jiān)督將無從談起，完善的內(nèi)部會計控制制度可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進行，保護單位各項資產(chǎn)的完整，促進經(jīng)營管理水平的全面提高.《會計法》指出，各單位建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是法律賦予的應(yīng)盡的義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要，這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的力度。建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制，這對于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，真實完整地反映單位財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

3.明確會計責任主體

企業(yè)要以法人或主要負責人為責任主體，也就是核心，建立有財務(wù)負責人和一般會計人員參加的多層次財務(wù)會計責任制.一般財務(wù)會計人員對財務(wù)負責人負責，保證記錄完整，憑證有效，計量合規(guī)；財務(wù)負責人對領(lǐng)導或經(jīng)營班子負責，認真審核會計資料，確保帳證，帳帳，帳表相符；企業(yè)領(lǐng)導則要為財務(wù)部門行使監(jiān)督職能提供便利和支持，并要對利益相關(guān)者負責，保證披露的信息客觀，真實，可靠，實行會計信息質(zhì)量與個人經(jīng)濟效益掛鉤，若有違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象或會計信息失真的情況發(fā)生，則按職位高低依次追究責任，通過建立會計信息保護體系，促使企業(yè)提供的會計信息更真實可靠，會計報表能恰當?shù)胤从钞斊诘呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，但這也同時要求作為責任主體的單位負責人不僅要懂管理，懂業(yè)務(wù)，還要懂財務(wù)，懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法律，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

4.強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責任

新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構(gòu)的會計責任，增強企業(yè)管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權(quán)益的風險，不僅會計人員做假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體。消除當前主體權(quán)利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。

5.嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制

要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構(gòu)承擔，財政部門著重做好監(jiān)督工作。可通過報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。

6.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次，是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣的素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以，要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機會給他們進行繼續(xù)教育。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。而且隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實性，全面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

總之，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作越來越重要，必須要強化會計監(jiān)督，以保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，在國家法律、法規(guī)政策允許的范圍內(nèi)進行。要使會計監(jiān)督成為單位內(nèi)部自我約束的機制，保證各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理、節(jié)約、高效，就必須建立一套完整的企業(yè)會計監(jiān)督體系和具體的管理措施，對會計人員實行統(tǒng)一的制度化管理，保證會計人員依法行使職權(quán)，加強會計監(jiān)督，使會計人員為企業(yè)的興旺發(fā)達充分發(fā)揮應(yīng)有作用。

［1］中華人民共和國會計法［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.07.

［2］企業(yè)會計法律與準則［M］.北京：中國法制出版社，2006.3.

［3］張振.建立有效的會計監(jiān)督體系［J］.經(jīng)濟論壇，2001.17.

［4］會計監(jiān)督實務(wù)［M］.北京：中華工商聯(lián)合出版社，2001.

［5］最新企業(yè)會計法律準則全書［M］.北京：中國法制出版社，2007.3.