趙善慶

（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院 財務(wù)處，江蘇 無錫 214063）

利用財務(wù)管理和會計核算，從財務(wù)角度對高校財務(wù)管理與績效進行綜合評價，有針對性地提出改進措施，提高有限資源的優(yōu)化配置和高效使用，對加強高校財務(wù)狀況的有效監(jiān)控與宏觀管理，促使高校財務(wù)工作自我評價有重要意義。

一、教育績效評價的特征

教育績效評價，一方面反映了績效評價的基本思想和要求;另一方面體現(xiàn)了教育的本質(zhì)屬性和特征。因此,從教育績效評價的特征看,體現(xiàn)了績效評價和教育本質(zhì)屬性的統(tǒng)一。在具體實施高等教育績效評價的過程中,我們應(yīng)該堅持,第一,效率和公益性的統(tǒng)一。效率是績效評價的核心,而公益性則是教育的本質(zhì)屬性。第二,客觀性和人文性的統(tǒng)一?？冃гu價是建立在對指標數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的事實判斷,但判斷的結(jié)果是對大學績效的反饋,就是要通過客觀的數(shù)據(jù)來說明大學人文的一面。第三,發(fā)展性和現(xiàn)實性統(tǒng)一。教育績效評價的結(jié)果是指向未來的,但評價所采用的數(shù)據(jù)則是面向過去的。這就是說對過去已經(jīng)發(fā)生的情況進行分析,而目標是發(fā)現(xiàn)問題,為未來決策提供政策依據(jù)。

二、高校財務(wù)績效綜合實力評價的必要性

1.有利于制訂合理的發(fā)展目標

高效、優(yōu)化的配置資源是政府和市場對高校的要求。因此，必須對高校開展財務(wù)績效評價，并在此基礎(chǔ)上對未來財務(wù)狀況作出理性判斷，才有可能使高校的規(guī)劃科學合理，有輕有重，有緩有急，從而積極穩(wěn)妥地實現(xiàn)既定目標，從容應(yīng)對各種考驗和挑戰(zhàn)。[1]

2.有利于了解高校的發(fā)展狀況和經(jīng)濟實力

通過年末借款余額、生均借款額、資產(chǎn)負債率等績效評價指標，從各方面對高校財務(wù)風險進行分析評價，判斷高校的綜合財務(wù)狀況及償債能力，進而掌握高校綜合財務(wù)狀況變化趨勢。

3.可以為高校發(fā)展提供定量依據(jù)

高校財務(wù)績效綜合實力評價就是對高校理財活動的評價，通過高校建立財務(wù)績效綜合實力評價指標體系，并對評價結(jié)果進行科學分析，客觀反映綜合績效及差距，及時調(diào)整經(jīng)費及投入方向。

4.有利于控制高校財務(wù)風險

高校負債人所共知，關(guān)鍵是適度舉債。負債不應(yīng)當影響高校正常教學科研及維持費用的開支，因此必須考核財務(wù)發(fā)展?jié)摿?，對高校財?wù)運行邊界進行預報，避免或降低財務(wù)風險。

5.有利于提高教育經(jīng)費的使用效率

通過科學有效的績效評價，可以發(fā)現(xiàn)哪些投入是必要的，哪些是不必要的，哪些投入是高效的，哪些是低效甚至無效的，這樣可以不斷提升高校的管理水平，降低成本，提高辦學效益。

6.有利于增強高校自我發(fā)展能力

辦學條件、人力資源、資產(chǎn)利用率、專業(yè)教育能力、財務(wù)能力等指標，不僅是對高校管理的評價，同時也是一種診斷，可以對高校戰(zhàn)略規(guī)劃實施過程和狀態(tài)采取必要的調(diào)整?？冃гu價制度的實施，能夠引導高?？茖W制訂事業(yè)規(guī)劃，促進高校發(fā)展能力的增強。

三、建立高校財務(wù)績效綜合實力評價指標體系的原則

高校財務(wù)管理的特殊性和復雜性決定了在評價綜合實力指標構(gòu)建過程中既要考慮財務(wù)管理的共性特征，也要考慮到高校的個性特征，應(yīng)嚴格堅持如下原則：

1.科學性。評價指標的設(shè)計既要考慮到評價研究的任務(wù)，也要符合客觀現(xiàn)象本身的特點、性質(zhì)及其運動規(guī)律。要注意指標的代表性及體系的完整性，要求指標之間不重復、不遺漏，指標之間既相互獨立，又互為補充。[2]

2.統(tǒng)一性。評價指標設(shè)計要注意統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務(wù)核算的聯(lián)系和統(tǒng)一的原則。

3.重要性。在復雜的指標群體選擇那些具有代表性的財務(wù)評價指標，充分有效地表達財務(wù)狀況的運行特征和內(nèi)在規(guī)律。

4.可比性。評價指標在設(shè)計中要注意指標的口徑和方法具有動態(tài)可比性，并在空間范圍內(nèi)也可比。

5.通用性。評價指標在設(shè)計中要注意統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務(wù)核算的聯(lián)系和統(tǒng)一，要注意幾種評價指標的兼容和統(tǒng)一，以保證信息資源的共享，要盡可能設(shè)計出一套滿足不同信息需求者的指標體系，使指標具有充分擴展、分解組合的功能，以保證指標評價的權(quán)威性和準確性。

6.整體性。財務(wù)績效評價體系是一個多變量輸出的復雜系統(tǒng)，評價的目標也是多元化的，不能用局限性較大的單一指標進行評價，而要建立一套既各有側(cè)重，又相互聯(lián)系的指標體系來反映高校的總體績效。[3]

7.動態(tài)性。高校財務(wù)績效評價是一項長期的工作，應(yīng)充分考慮到評價的趨勢性，剔除偶然性因素的影響，按動態(tài)完善原則，不斷進行修訂，以科學、準確地反映出各高校的績效水平和綜合管理水平。

8.可行性。建立的評價指標，既要從理論上注意科學性和完整性，也要考慮實際使用時的可行性。

9.歷史性。在長期的財務(wù)管理、會計核算、經(jīng)濟統(tǒng)計過程中，已經(jīng)形成一些理論和實踐證明能夠?qū)μ囟▋?nèi)容予以反映的若干指標，綜合評價指標設(shè)置應(yīng)借鑒這些歷史經(jīng)驗。[4]

10.效用性。指財務(wù)績效評價要突出重點，注重實效，通過評價，要強化財務(wù)資金管理和使用者的責任，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)資金使用效益，為預算編制和執(zhí)行提供科學依據(jù)。

四、高校財務(wù)績效綜合實力指標體系的評價方法

1.預定目標與實施效果比較法。通過比較財務(wù)支出所產(chǎn)生的實際結(jié)果與預定的目標，分析完成或未完成目標的因素，從而評價財務(wù)支出績效。

2.成本——效益比較法。針對財務(wù)支出確定的目標，在目標效益相同的情況下，對支出項目中發(fā)生的各種正常開支、額外開支和特殊費用等進行比較，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

3.最低費用選擇法。在無法取得有關(guān)項目的預期收益時，分析比較項目的投入，費用或成本最低為最優(yōu)。

4.因素分析法。是指通過列舉分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，進行綜合分析評價的方法。

5.專家評議法。是指通過邀請在某一方面具有特長的若干專家，對項目支出績效進行評價后，匯總分析專家意見的一種評價方法。

6.公眾評判法。采取問卷統(tǒng)計，測評等方式向公眾進行某項支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。

7.橫向比較法。將相同的項目支出通過比較，進行綜合分析和判斷的方法。

8.主成分分析法。主要是對高校財務(wù)績效評價采取因子對總體效應(yīng)來確定各個變量對總體效應(yīng)的影響。

9.隸屬度賦值法。評議人員根據(jù)自己的學識、經(jīng)驗和對評價對象的了解，參考評議標準，確定評議指標的不同檔次和等級，評議過程就是賦值過程。

五、高校財務(wù)績效綜合實力評價指標體系的構(gòu)建

1.定量指標

（1）總收入。包含政府拔款和高校自籌兩部分。總收入反映了高校的資金規(guī)模，體現(xiàn)了高校的綜合實力，表明高校事業(yè)發(fā)展的能力。主要指標有：

1）總收入增長率，即（當年總收入/上年總收入）×100%。高校事業(yè)發(fā)展需要保持一定的收入增長率。評價一所高校的發(fā)展?jié)摿Ρ仨毞治銎涫杖朐鲩L的能力。

2）自籌收入占有率，即（當年自籌收入/當年總收入）×100%。自籌收入主要包括學費收入、住宿費收入、教學服務(wù)收入、科研服務(wù)收入、其他服務(wù)收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入、投資收入、捐贈和贊助收入等。自籌收入占有率反映了高校自我發(fā)展的能力。[5]

3）自籌收入增長率，即（當年自籌收入/上年自籌收入）×100%。自籌收入增長率從動態(tài)角度反映了高校在自籌資金方面的努力程度。

4）年末凈存款余額。年末凈存款余額=年末貨幣資金額＋短期投資－借入款。該指標反映高?？蓜佑玫牧鲃淤Y金數(shù)，是高校財務(wù)運行狀況的重要考核指標。年末凈存款余額應(yīng)保持略有結(jié)余。從理論上講，年末凈存款余額越大，說明高?？芍浜椭苻D(zhuǎn)的財力越強。但若有較大量的結(jié)余，則有可能是當年含有較大量的未付款項或當年有未完成項目，并不能說明高校的可支配和周轉(zhuǎn)的財力越強。[6]

5）融資收入占銀行存款年均余額的比例，即（融資收入/銀行存款年均余額）×100%。融資收入是指學校財務(wù)部門年度全部金融資產(chǎn)所獲得的利息及投資收益等全部收入。銀行存款年均余額是銀行存款期初數(shù)與期末數(shù)平均數(shù)。該指標反映高校盤活資金存量、合理理財、積極組織融資活動的成果。

（2）總支出。主要反映高校支出增長速度的主要指標有：

1）總支出增長率。即（當年總支出/上年總支出）×100%?？傊С鲈鲩L率不能過快，應(yīng)保持適當速度。

2）人員支出比率。（人員支出/總支出）×100%。降低人員支出比重是提高管理水平和效益的體現(xiàn)。人員支出比率越低越好。[7]

3）公用支出比率。即（公用支出/總支出）×100%。對公用支出比率要具體評價其構(gòu)成，若其中需要控制的項目，如辦公費、會議費、業(yè)務(wù)招待費等比例大，則不利于事業(yè)發(fā)展。

4）年度收支比。指高校本年度總支出與本年度總收入進行比較。若總支出大于總收入，反映高校該年度出現(xiàn)赤字。數(shù)額越大，說明學校財務(wù)運行越困難。若總支出小于總收入，說明學校財務(wù)運行處在正常狀況。

5）年末凈存款占總支出比。學校年末凈存款與當年經(jīng)費總支出對比，說明凈存款儲備率。比例越高，說明學校財務(wù)潛力越大。比例越低，說明流動資金不足，財務(wù)周轉(zhuǎn)困難。[8]

（3）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)負債率。即（負債總額/資產(chǎn)總額）×100%。這是用來衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。如果資產(chǎn)負債率大于100%，表明高校已經(jīng)資不抵債。

2）負債收入率。即（負債總額/收入總額）×100%。反映高校承受財務(wù)風險的能力，指標過大，則財務(wù)風險增加，對事業(yè)發(fā)展會形成威脅。[9]

（4）當年學生就業(yè)率。就業(yè)率主要是反映高校教學成果被社會認可的程度。高校的品牌就越好，高校發(fā)展的潛力就越大。

（5）學生畢業(yè)率。畢業(yè)率主要是反映高校教學成果的高低，畢業(yè)率越高，高校教學成果就越大。反之，高校教學成果就越小。

（6）固定資產(chǎn)總值增長率。即（當年固定資產(chǎn)總值/上年固定資產(chǎn)總值）×100%。該指標在一定程度上反映了高校的資產(chǎn)增長速度。資金規(guī)摸相當?shù)膶W校，資產(chǎn)增長率高說明學校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)較好。[10]

（7）償債能力

1）資產(chǎn)負債率，即（負債總額/資產(chǎn)總額）×100%。 這是用來衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。如果資產(chǎn)負債率大于100%，表明高校已經(jīng)資不抵債。[11]

2）負債收入率，即（負債總額/收入總額）×100%。 反映高校承受財務(wù)風險的能力，指標過大，則財務(wù)風險增加，對事業(yè)發(fā)展會形成威脅。

3）對外負債率，對外負債率=負債總額年末數(shù)÷年度收入總額。30%以下優(yōu)質(zhì)、40-50%適度、50--60%潛危、大于80%高風險。

4）流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債。表明每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為支付保障。這一比率越高,債權(quán)人的安全程度就越高,高校的經(jīng)營風險也越小。但流動比率過高會使高校的流動資金喪失再投資的機會。一般認為,高校的最佳流動比率為200%左右。

5）速動比率。速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)÷流動負債。代表高校以速動資產(chǎn)償還流動負債的綜合能力。速動資產(chǎn)是指從流動資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后,可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產(chǎn)。應(yīng)該說,速動比率比流動比率更能表現(xiàn)一個企業(yè)的短期償債能力。一般認為速動比率為1∶1較合適。

6）負債自有資金率

負債自有資金率=(借入資金/自有資金)×100%

該指標用于衡量學校負債與自有資金的配比情況。一般地,該比例應(yīng)維持在1左右為宜,表明學校有償還債務(wù)的能力,財務(wù)風險不大。即其臨界比率為1，是穩(wěn)定型變量。

7）已獲利息倍數(shù)

已獲利息倍數(shù)=事業(yè)結(jié)余/利息

該比率既反映高校獲利能力的大小，又能反映獲利能力對于到期債務(wù)利息償還的保障程度。當前各高校普遍采取銀校合作這一手段，因而它是衡量高校長期償債能力的重要指標，該指標的臨界比率為1，是穩(wěn)定型變量。[12]

2.定性指標

（1）教職員工素質(zhì)。指教職員工的文化水平、道德水準、專業(yè)技能、愛崗敬業(yè)等綜合素質(zhì)。

（2）管理者的素質(zhì)。指管理者及與管理相關(guān)的內(nèi)在基本屬性與質(zhì)量。管理者的素質(zhì)主要表現(xiàn)為品德、知識、能力及身心條件。管理者的素質(zhì)是形成管理水平、能力的基礎(chǔ)。

（3）創(chuàng)新能力。包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、觀念創(chuàng)新等方面。

（4）社會影響。包括學生志愿填報情況、學生就業(yè)率、橫向課題獲取能力等方面。

六、高校財務(wù)績效綜合實力評價指標體系的運用

注意項目相關(guān)性，對比口徑的一致性，保證衡量標準的科學性，注重指標計算的有用性，避免指標的多而乏用，注意定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標等的相結(jié)合，多角度、全方位分析。

[1]陳少杏.關(guān)于構(gòu)建高校財務(wù)績效評價指標體系的設(shè)想[J].會計之友 ，2008（22）.

[2]潘燕榮，郝遠香，李洪濤，等.農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合評價指標體系研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2006（3）.

[3]郭濤，祝愛民，于麗娟，等.高等學校財務(wù)綜合評價研究 [J].沈陽工業(yè)大學學報，2007（8）.

[4]李云.建立高校財務(wù)綜合實力績效指標體系的思考[J].會計之友，2007（4）.

[5]陳曉榮，徐慶合.構(gòu)建高等學校財務(wù)綜合評價體系的設(shè)想[J].西安建筑科技大學學報：社會科學版，2007（3）.

[6]毛宗平.高校財務(wù)績效管理探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（2）.

[7]彭春華.高校教育支出績效評價探討 [J].財會通訊，2008（5）.

[8]許李潔.高等院校績效評價指標體系構(gòu)建的思路[J].時代經(jīng)貿(mào)，2006（4）.

[9]黃蕾.高校財務(wù)績效綜合評價指標體系的構(gòu)建 [J].邊疆經(jīng)濟與文化，2008（3）.

[10]章毓育.高校預算執(zhí)行績效審計思考[J].財會通訊，2009（3）.

[11]吳喜梅.高等學校償債能力評價[J].財會通訊，2009（6）.

[12]翟志華.高校償債能力預警指標體系的構(gòu)建[J].社會科學論壇：學術(shù)研究卷，2009（3）.