沈 軍

(江西銅業(yè)集團公司貴溪工程建設(shè)項目經(jīng)理部,江西貴溪 335424)

基建成本核算中存在的問題及對策

沈 軍

(江西銅業(yè)集團公司貴溪工程建設(shè)項目經(jīng)理部,江西貴溪 335424)

為確保基本建設(shè)成本核算項目的真實、完整和準(zhǔn)確,本文從“建筑工程”、“安裝工程”、“待攤支出”三個方面提出核算存在的問題,主要探討解決這些具體問題的對策。

基本建設(shè)成本;建筑工程;安裝工程;待攤支出

當(dāng)前,隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展,基本建設(shè)的投資和規(guī)模越來越大。但目前基本建設(shè)會計核算工作仍比較薄弱,許多建設(shè)單位財務(wù)人員對基建知識缺乏了解,加之各種主觀和客觀因素的存在,造成建設(shè)單位在實際工作中成本核算不正確、賬務(wù)處理不合理,并導(dǎo)致違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。為此,有必要對基建成本核算問題進行研究,以確保基建成本核算的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。

現(xiàn)階段對基本建設(shè)的研究,大部分都是從工程的角度進行的,而從財務(wù)會計角度進行的如何正確核算基建成本、規(guī)范基建賬務(wù)處理的研究卻很少。筆者針對實際工作中存在的問題,根據(jù)企業(yè)成本管理的原則,對建設(shè)單位的成本核算中一些賬務(wù)處理方法進行分析,并就如何確保直接成本項目“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”核算的正確性與間接成本項目“待攤支出”開支的合理性,提出相應(yīng)的建議。

1 基本建設(shè)成本核算概述

基本建設(shè)成本是指在基本建設(shè)項目投資中發(fā)生并且計入交付使用資產(chǎn)價值的各項投資支出?；窘ㄔO(shè)成本可分為兩大類,一類是直接形成交付使用實物資產(chǎn)的直接成本項目,包括建筑安裝工程投資和設(shè)備投資;另一類是在項目竣工決算時攤銷在實物資產(chǎn)上形成交付資產(chǎn)價值的間接成本項目,即待攤支出。

基本建設(shè)的會計期間不同于生產(chǎn)經(jīng)營的會計分期。它強調(diào)建設(shè)期的概念,基本建設(shè)的會計期間是從基建項目開始籌建到辦理竣工驗收手續(xù)的整個過程。它涵蓋了基本建設(shè)過程中的編寫項目建議書、可行性研究、編制設(shè)計文件、建筑施工、竣工驗收等所有階段,從項目前期工作到最后竣工驗收所發(fā)生的所有費用都屬于這個會計期間的核算范疇[1]。

2 基建成本核算存在的主要問題

基建成本核算存在的主要問題有三。第一,基建直接成本項目“建筑工程”、“安裝工程”和“在安裝設(shè)備”成本在根據(jù)審核價或合同價入賬時賬務(wù)處理不準(zhǔn)確,成本核算的方法比較混亂,會計核算不能準(zhǔn)確反映此類科目所形成的交付使用資產(chǎn)價值。第二,基建間接成本項目“待攤支出”費用的會計監(jiān)督和控制力度不夠,造成或成本開支水平失控、費用超支現(xiàn)象嚴(yán)重,或成本開支范圍失控,亂擠亂攤成本,特別是“營建合一”的企業(yè),存在著人為調(diào)節(jié)營業(yè)利潤的現(xiàn)象。第三,成本核算違反會計制度的規(guī)定,不能正確劃分資本性支出和收益性支出、建設(shè)期間內(nèi)費用支出和期間外費用支出、建設(shè)項目內(nèi)支出和項目外支出等等[2]。

3 解決基本建設(shè)成本核算有關(guān)問題的對策

針對上述存在的問題,筆者按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”四個科目種類,就如何規(guī)范基建會計的核算方法、解決基建成本核算的具體問題,提出自己的建議。

3.1 “建筑工程”、“安裝工程”的核算問題

在建設(shè)成本的構(gòu)成中,建筑安裝工程是項目概預(yù)算的主要組成部分,也是成本核算的重點內(nèi)容之一。在實際工作中,建筑安裝工程投資的核算是以施工合同為基礎(chǔ)的。施工合同中工程發(fā)包項目的材料可以全部由施工單位(俗稱“乙方”)提供,也可以部分材料由建設(shè)單位提供。前一種情況在核算建安工程投資支出時,在工程結(jié)算報告的基礎(chǔ)上按照工程審核價分別不同單項項目、不同承包商編制建筑安裝工程投資明細(xì)表,結(jié)算建安工程的總成本。后一種情況稱為“甲供材料”,一般發(fā)生在材料供應(yīng)批量大或?qū)ㄖ牧嫌刑厥庖蟮慕ㄔO(shè)項目?！凹坠┎牧稀币邆鋬蓚€條件,一是建筑材料的價款由建設(shè)單位直接支付給材料供應(yīng)商;二是所購材料由供應(yīng)商直接提供給建設(shè)單位,再由建設(shè)單位交由施工企業(yè)使用。筆者認(rèn)為在進行賬務(wù)處理時要特別注意以下幾個問題:

3.1.1 甲供材料的結(jié)算問題

結(jié)算時,若乙方的工程結(jié)算金額已扣除建設(shè)單位提供的材料價格,應(yīng)另行編制甲供材料明細(xì)表,根據(jù)領(lǐng)用材料的承包商及其歸屬的項目還原到相應(yīng)的單項建安工程投資項目,以結(jié)出建安工程總成本。當(dāng)甲供材料使用于多個工程項目且不能明確項目歸屬時,可以根據(jù)多個工程項目的建安工程投資和需安裝設(shè)備價值計算出甲供材料分配率,然后在各單項工程項目間分?jǐn)偂?/p>

結(jié)算時,若乙方的工程結(jié)算金額包含了建設(shè)單位提供的材料款,核算建安工程總成本可按照材料由施工單位提供的情況進行。

3.1.2 剩余甲供材料的賬務(wù)處理問題

實際工作中,由于甲方很難精確計算實際需要的材料量,只能按大致估計量提供材料,所以提供的材料數(shù)量往往會超過實際需要的材料量,基建結(jié)束時剩余的甲供材料乙方應(yīng)予以退還。在會計核算時成本的結(jié)轉(zhuǎn)是以材料的實際用量而不是供應(yīng)量入賬,通?？梢圆捎脙煞N方法:一是價值返還,將多余材料的價值直接在施工單位的工程價款中抵扣;二是實物返還,施工單位將多余的材料還給建設(shè)單位,建設(shè)單位核算甲供材料時,應(yīng)扣除返還材料的金額,如建設(shè)單位對返還材料進行作價處理,發(fā)生的材料損益應(yīng)在待攤投資中列支。

3.1.3 “甲供材料”的管理和監(jiān)督

在甲供材料發(fā)生時,會計部門還應(yīng)該充分發(fā)揮管理和監(jiān)督職能,嚴(yán)格控制材料的消耗量。甲乙雙方要制定合理的材料供應(yīng)計劃,甲方按照計劃,根據(jù)工程進度保證供應(yīng);要加強材料的管理,明確損耗責(zé)任,嚴(yán)格交貨驗收手續(xù),完善材料的保管和發(fā)放制度;必要時進行材料的現(xiàn)場盤存,重要的單項工程應(yīng)進行現(xiàn)場實物核對。

3.2 “在安裝設(shè)備”的核算問題

“在安裝設(shè)備”是專項核算用于設(shè)備采購方面支出的成本科目。正確核算設(shè)備投資成本的前提是正確界定設(shè)備固定資產(chǎn)。當(dāng)前,許多建設(shè)單位的會計人員缺乏這方面的專業(yè)判斷能力,往往容易將設(shè)備以材料的名義計入建筑物價值或?qū)⒉牧弦栽O(shè)備的名義與建筑物價值分離,這樣既不能正確地確定設(shè)備資產(chǎn)的價值,也不能真實準(zhǔn)確地反映基本建設(shè)的成本。

那么究竟如何對設(shè)備固定資產(chǎn)進行正確的判斷呢?筆者認(rèn)為對基本建設(shè)項目來說,衡量設(shè)備固定資產(chǎn)還要看其是否具有獨立的性能。能獨立發(fā)揮作用,又符合會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,才能作為設(shè)備在“在安裝設(shè)備”科目中核算。

實際工作中,設(shè)備一般是由建設(shè)單位自行采購的,其可分為需安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備兩類。不需安裝的設(shè)備依據(jù)采購合同入賬后,在竣工決算時直接轉(zhuǎn)作交付使用固定資產(chǎn)。需安裝的設(shè)備又分為兩種,一種是由設(shè)備的提供廠家負(fù)責(zé)安裝,設(shè)備的采購合同中包含了設(shè)備主體價值、輔助材料價值和安裝費用,比如電梯。在會計核算時,設(shè)備的主體價值在“設(shè)備投資”科目核算,而設(shè)備的輔助性材料、安裝費用及基礎(chǔ)、支柱等工程支出在“安裝工程投資”科目核算。另一種是將設(shè)備提交單獨訂立施工承包協(xié)議的安裝公司負(fù)責(zé)安裝,一般施工承包合同中包含了設(shè)備原值和安裝費用,這種情況下核算時需特別注意安裝工程結(jié)算價格中是否扣除了甲供設(shè)備原值,防止甲供設(shè)備價值的重復(fù)計算。比如由大樓施工單位負(fù)責(zé)安裝由建設(shè)單位提供的電視監(jiān)控系統(tǒng),其監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備價值在設(shè)備采購時已列入“在安裝設(shè)備資”,而安裝費用應(yīng)根據(jù)施工合同總值扣除設(shè)備原值后列入“安裝工程”科目。有的單位在會計核算時,安裝費用直接根據(jù)施工合同總價款入賬,造成了設(shè)備價值的重復(fù)計算,這種現(xiàn)象在實際工作中較為常見,所以特別要引起注意。

有時,設(shè)備由施工單位代為采購,即乙供設(shè)備,乙供設(shè)備的價款和建安費用一起包含在施工合同總價中。對于這種情況,會計核算時要注意將設(shè)備原值從合同中總價款分離出來記入“在安裝設(shè)備”科目,把剩余的費用在“安裝投資”項目列支。要防止兩者混在一起按照施工合同的總價款列入建安工程投資,這樣就會使得設(shè)備的價值進入房屋價值,那么固定資產(chǎn)核算就不正確,也為日后固定資產(chǎn)的折舊帶來了混亂,而且虛增了的房屋價值還會影響房產(chǎn)稅的正確計征[3]。

3.3 待攤支出的核算問題

待攤投資是間接成本項目,它不直接形成實物資產(chǎn),會計核算時必須控制和監(jiān)督各項開支的合理性。待攤支出科目可以根據(jù)項目概算中的"其他費用"分設(shè)二級明細(xì)科目,如勞動保護費、工器具使用費、設(shè)計費、監(jiān)理費、監(jiān)督費、工程保險費、勘察測量費、印花稅、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費等,下面筆者就其中比較重要的建設(shè)單位管理費用核算談一點個人的意見。

建設(shè)單位管理費是核算新建項目所發(fā)生管理費用的會計科目。對單獨設(shè)置管理機構(gòu)的全新組建單位和"營建分離"的現(xiàn)有企業(yè)的新建項目,所有為項目建設(shè)發(fā)生的專項管理費用,一般包括基建人員工資、勞保支出、辦公費、差旅費和其他管理性質(zhì)的開支,這些費用在建設(shè)單位管理費中列支,計入建設(shè)成本,予以資本化。

在實際工作中,存在一些未單獨設(shè)置基建管理機構(gòu)的“營建合一”的現(xiàn)有企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營活動和基建活動所發(fā)生的管理費用一般混淆在一起,會計核算時就會帶來些問題。有的企業(yè)有意或無意地把生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的管理費用計入了基建管理費,也有的企業(yè)將基建活動發(fā)生的管理費用計入了當(dāng)期損益,從而造成了基建管理費核算的不準(zhǔn)確。筆者認(rèn)為,對“營建合一”的企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用必須計入當(dāng)期損益,從事基建活動所發(fā)生的管理費用應(yīng)當(dāng)計入建設(shè)單位管理費,不能正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營活動和建設(shè)活動發(fā)生費用的,其發(fā)生的工作人員工資、工資附加費、勞保支出等管理費用,應(yīng)全部歸入生產(chǎn)經(jīng)營費用,不能計入建設(shè)單位管理費。

為控制建設(shè)單位管理費用,防止超支現(xiàn)象的發(fā)生,無論是單獨設(shè)置管理機構(gòu)的建設(shè)單位,還是未單獨設(shè)置管理機構(gòu)的建設(shè)單位,對建設(shè)單位管理費均應(yīng)實行總額控制,以項目投資總概算金額為基數(shù),因建設(shè)項目特殊性而需要超過限額的建設(shè)單位應(yīng)必須報有關(guān)部門批準(zhǔn)。

REFERENCES

[1] 財政部投資評審中心.財政投資評審手冊.

[2] 財政部文件.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定.財建[2002]394號.

[3] 曾鐳.試論基建財務(wù)管理與成本核算存在的問題及對策.科技經(jīng)濟市場,2007,(09).

The problem s and solutions to the infrastructure projects cost accounting

SHEN Jun
(Guixi ProjectAdministration Department of JCC,Guixi,Jiangxi,China 335424)

To ensure the validity,integrality and accuracy of the infrastructure projects cost accounting,this article discusses the problems in respect to"construction project","installation project"and"prepaid expenses",solutions are also given out to these specific issues.

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F275.2

C

1009-3842(2010)02-0111-03

2010-01-04

沈軍(1973-),男,漢族,浙江蘭溪人,本科,會計師,主要從事基建工程的會計成本核算工作。E-mail:shenguixi@163.com