俞衛(wèi)鋒

一、會(huì)計(jì)信息失真概述

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控與微觀管理上具有突出且十分重要的作用，會(huì)計(jì)信息在微觀方面能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策，能夠評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)，進(jìn)而有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，在宏觀方面是政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)。所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息對(duì)各方面都有不同程度的副影響，研究關(guān)于造成會(huì)計(jì)信息失真的各方面原因以及應(yīng)對(duì)策略就變得十分重要。

二、由安然事件看信息失真問題

安然公司最初名為北部天然氣公司，是北美電力電燈公司、孤星天然氣公司以及聯(lián)合電燈鐵路公司的合資公司。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有大約21000名雇員，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營(yíng)業(yè)額達(dá)1010億美元。2001年10月，安然公司公布該年度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此拉開了安然事件的序幕。2001年12月，安然公司正式向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。安達(dá)信公司作為安然公司的審計(jì)師，在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服，且服務(wù)費(fèi)用額度巨大，2002年1月，安達(dá)信公開承認(rèn)銷毀了與安然審計(jì)有關(guān)的檔案，安然公司丑聞轉(zhuǎn)化為審計(jì)丑聞。

安然公司是怎樣通過(guò)弄虛作假來(lái)達(dá)到欺騙民眾，高管自我盈利的目的的，安然案顯示出美國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的嚴(yán)重危機(jī)，安然的四大手法是：其一，暗箱作業(yè)。將債務(wù)、壞賬轉(zhuǎn)移到分支公司；第二，安然利用美國(guó)審計(jì)方面存在的巨大漏洞，進(jìn)行秘密交易以及內(nèi)線交易；其三，利用商業(yè)限制的取消，利用政治力量為自己謀取巨額利益；其四，不斷制造商業(yè)景氣的報(bào)道，誤導(dǎo)股民及公眾視聽。

安然公司的會(huì)計(jì)信息失真問題引發(fā)了廣泛的關(guān)注，通過(guò)安然事件，我們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的巨大破壞力，以及審計(jì)在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性上的重要性，對(duì)于股票期權(quán)制、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部控制的正面作用要加以有效利用，但也不能對(duì)它們的作用過(guò)分依賴和夸大，而需要將各種制度統(tǒng)籌安排。

三、會(huì)計(jì)信息失真原因探討

虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債是當(dāng)前眾多企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的突出表現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真通常有以下幾種表現(xiàn)：一是通過(guò)隱藏成本，分?jǐn)偢髌谫M(fèi)用的手法，將當(dāng)期虧損變?yōu)橛?，給社會(huì)公眾以及有關(guān)監(jiān)督部門一種企業(yè)繁榮的假象；二是通過(guò)企業(yè)發(fā)票造假，虛增企業(yè)產(chǎn)品的銷售收入，進(jìn)而人為地增大當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益，彌補(bǔ)當(dāng)前虧損的實(shí)際情況；三是采用不合法的會(huì)計(jì)憑證，改變基本的核算過(guò)程，或者采取手段使各種會(huì)計(jì)憑證不歸檔的方法進(jìn)行作弊造假。據(jù)《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2006年12月份的一則報(bào)道，財(cái)政部在2005年抽審了近百家國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，結(jié)果顯示多數(shù)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)要素核算存在誤差，具體表現(xiàn)為81%的國(guó)有企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題，共虛列資產(chǎn)總額約38億元；83%的企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的突出問題，共虛列所有者權(quán)益近27億元；89%的企業(yè)存在損益不實(shí)的問題，共虛列利潤(rùn)約28億元；而將近三分之一的企業(yè)明顯存在著會(huì)計(jì)原始憑證以及記賬憑證不真實(shí)或者不合規(guī)的眾多問題。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因有許多，是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的一種產(chǎn)物，既源于企業(yè)的內(nèi)在原因，也有因?yàn)樯鐣?huì)監(jiān)督不力的客觀因素。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）各方面的利益驅(qū)動(dòng)。一是偷稅漏稅的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)：企業(yè)許多高管為了自身的經(jīng)濟(jì)利益而鋌而走險(xiǎn)，虛造報(bào)表，以此從中攫取利益，一步步地掏空企業(yè)資產(chǎn)，給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的破壞；二是政績(jī)的政治利益驅(qū)動(dòng)。這是對(duì)于眾多國(guó)有企業(yè)而言的，當(dāng)然這個(gè)問題也存在于很多私營(yíng)企業(yè)，對(duì)于許多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)說(shuō)，優(yōu)異的企業(yè)業(yè)績(jī)以及企業(yè)的廣泛盈利對(duì)于自身的升遷是何等的重要，因此這些國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人就會(huì)極力掩飾自身企業(yè)的虧損狀況，虛造出盈利的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；三是為了贏得銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款，以及當(dāng)?shù)卣谡吒鞣矫娴闹С?。在?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于自身利益以及風(fēng)險(xiǎn)考慮，一般不會(huì)貸款給虧損企業(yè)，許多企業(yè)為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，維持或者扭轉(zhuǎn)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，許多經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳的企業(yè)就會(huì)提供一些失真的會(huì)計(jì)信息去美化其會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)達(dá)到獲取信貸支持或政府支持的目的。

（二）監(jiān)督不力。一是因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響，在很大程度上左右了企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)或者虛偽，為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益，指使本企業(yè)會(huì)計(jì)人員或者賄賂審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息失真；二是會(huì)計(jì)審計(jì)人員失職。一方面是由于會(huì)計(jì)審計(jì)人員的主觀方面的原因造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算與發(fā)布失誤，另一方面是由于有些會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)低，收受賄賂，故意篡改真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的失真；三是會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能得不到發(fā)揮。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員受制于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員甚至?xí)扇≈苯用畹姆绞揭髸?huì)計(jì)人員弄虛作假，而會(huì)計(jì)工作者迫于壓力不得不篡改報(bào)表，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真；四是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門的失誤或者不作為。這與企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)體制是否健全有很大的關(guān)系，有些企業(yè)也許設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻基本上就是由本企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的人員組成，根本起不到監(jiān)督的作用，更有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)根本不存在，監(jiān)督也就無(wú)從談起了。

（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。這里主要考慮國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度問題，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)，為了其自身利益最大化，促使其產(chǎn)生短期行為，捏造會(huì)計(jì)賬目，使提供的會(huì)計(jì)信息失真；另一方面由于國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)并不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，加之自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制，不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，所以對(duì)企業(yè)的監(jiān)督實(shí)際上是十分低效的，所起的作用很有限；第三，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多為國(guó)有銀行，而國(guó)有銀行的所有者同樣是國(guó)家，因此在某種程度上債權(quán)人對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息并不是很重視，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在遇到自身利益問題時(shí)便會(huì)使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向，為自身利益最大化提供信息。

四、會(huì)計(jì)信息失真危害分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)資源的合理流動(dòng)，擾亂市場(chǎng)秩序。我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，客觀上要求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性與合法性，而大范圍的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)嚴(yán)重波動(dòng)投資者的投資信心以及擾亂正常的投資方向，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)很難正常運(yùn)行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置功能會(huì)因此喪失。

（二）會(huì)計(jì)信息失真在一方面會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，以及地方財(cái)政的減少，從而導(dǎo)致地方或國(guó)家財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。公司企業(yè)為達(dá)到偷稅漏稅的目的而虛造會(huì)計(jì)憑證報(bào)表，直接影響到各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算、繳納，從而造成大量地方稅收及其他有形無(wú)形資產(chǎn)的流失。

（三）會(huì)計(jì)信息失真還會(huì)在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理秩序的混亂，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，使企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)的境地。一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)資料信息的虛假將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的失真，再用虛假會(huì)計(jì)信息去指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能得出錯(cuò)誤生產(chǎn)決策，其后果必然造成經(jīng)營(yíng)管理混亂，正如安然公司，最后不得不破產(chǎn)清算。

五、針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）完善社會(huì)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步明確關(guān)于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于弄虛作假的企業(yè)從重處罰，抓典型，做好社會(huì)典范。另外國(guó)家及地方審計(jì)部門應(yīng)加大對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)力度，嚴(yán)厲處置違法亂紀(jì)人員。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員直接參與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的制作，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有直接的影響，因此應(yīng)加強(qiáng)在選拔會(huì)計(jì)人員方面的工作，做到選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)高且具有較高職業(yè)素質(zhì)的人從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其準(zhǔn)確了解掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)清相關(guān)錯(cuò)誤的處罰規(guī)定，還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)的教育，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的核算程序，對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)監(jiān)督職位進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，明確各級(jí)職責(zé)權(quán)限。各級(jí)地方政府以及國(guó)家財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，對(duì)弄虛作假人員要嚴(yán)厲懲處。同時(shí)要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)的作用，起到更廣泛的監(jiān)督作用。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有相當(dāng)高的職業(yè)素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)客觀公正會(huì)計(jì)信息做好前提準(zhǔn)備。

（四）轉(zhuǎn)變政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，部分企業(yè)出現(xiàn)虧損屬于正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，因此政府考核企業(yè)的關(guān)鍵不應(yīng)僅局限于個(gè)別經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，否則會(huì)導(dǎo)致許多企業(yè)為了完成政府規(guī)定的既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而不得不作假。對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核也應(yīng)全面有序進(jìn)行，不能僅以個(gè)別的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)考核領(lǐng)導(dǎo)人的所謂政績(jī)，否則會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的短期行為，造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（五）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，改革會(huì)計(jì)管理體制為會(huì)計(jì)委派制。轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方式，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督審計(jì)體系，特別是近幾年國(guó)家審計(jì)局所帶起的審計(jì)風(fēng)暴，更應(yīng)該得到國(guó)家相關(guān)部門的大力支持，同時(shí)應(yīng)注重后續(xù)的懲處工作，做到違法必究，只有如此才能起到震懾作用。