趙芝美

一、概念介紹

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1958年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念也隨之誕生。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是指某單位為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證法律法規(guī)的執(zhí)行制定實(shí)施的一系列控制方法、措施以及程序，它主要包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、采購(gòu)與付款、籌資、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，它的對(duì)象則是單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度的內(nèi)容是不相容職務(wù)的分離與牽制，是建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心要素。每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五個(gè)步驟，為達(dá)到有效控制的目的，任何部門(mén)或個(gè)人不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，不同步驟應(yīng)交由不同的部門(mén)或人員去完成。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：1.保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；2.確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；3.防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。隨著環(huán)境的變化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)肯定會(huì)不斷提升。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)的漏洞。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在銀行存款、現(xiàn)金、往來(lái)賬目和庫(kù)存物資等環(huán)節(jié)上，這是內(nèi)控制度很容易失控的環(huán)節(jié)。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱。有些單位削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，數(shù)據(jù)失真，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，為了掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，任意編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿。其次，還有些單位，單位法人獨(dú)斷專(zhuān)行，導(dǎo)致資產(chǎn)調(diào)度等重大的決策失誤和國(guó)有資產(chǎn)無(wú)形流失。

3.重大投資的失控現(xiàn)象。對(duì)外投資和購(gòu)置固定資產(chǎn)是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會(huì)議，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，征求多方意見(jiàn)，論證方案的可行性，然后選擇最佳方案。反之假如只憑企業(yè)的主觀臆斷，輕視會(huì)計(jì)控制的作用，就會(huì)使整個(gè)投資過(guò)程缺乏監(jiān)督，直接導(dǎo)致投資失敗。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)設(shè)置是要受到企業(yè)規(guī)模的制約。各個(gè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特殊情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系。對(duì)于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分清楚，通常不會(huì)有很多的管理人員來(lái)從事內(nèi)部控制的工作；對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，進(jìn)行比較廣泛的內(nèi)部控制是可行的，應(yīng)該建立高水平的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。

2.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核機(jī)制。一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，如果沒(méi)有自我考核、評(píng)估的話(huà)，就無(wú)法發(fā)揮其最大的作用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立起最適合自己企業(yè)的考核評(píng)價(jià)方法。通過(guò)考核評(píng)價(jià)，肯定成績(jī)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且分析原因以便及時(shí)整改。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可以根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，這就能激勵(lì)會(huì)計(jì)人員更加努力地去做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。

3.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立決策權(quán)、所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)相互制衡的機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策治理，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施，防止內(nèi)部人控制。

4.提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，所以企業(yè)必須通過(guò)科學(xué)的辦法，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)還應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)使，使會(huì)計(jì)人員明確職責(zé)權(quán)限，做到有章可循、按章辦事，減少人為因素影響。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，也是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段，同時(shí)也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)從從查處違紀(jì)違規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)，事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中或事前審計(jì)。

五、總結(jié)

總之，在新經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作和一項(xiàng)系統(tǒng)工程。制度的完善并不是一朝一夕的事情，而是一個(gè)日積月累的過(guò)程。企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展階段和規(guī)模，不斷的總結(jié)，才能夠逐步完善適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。