葛莉莉
首先,資產(chǎn)負(fù)債觀在規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí),首先規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)引起的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的確定,然后再根據(jù)這些資產(chǎn)或負(fù)債的變化確認(rèn)凈收益。損益觀則要求在交易或事項(xiàng)發(fā)生后,直接確認(rèn)由其引起的收入和費(fèi)用的變化,并得出該項(xiàng)交易或事項(xiàng)的凈收益,然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。
其次,資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重于依賴資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù),這種觀念認(rèn)為如果資產(chǎn)負(fù)債表信息不完整或不可靠,則利潤(rùn)表信息必然不完整且沒(méi)用,因此認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)和一切會(huì)計(jì)核算的首要出發(fā)點(diǎn)。損益觀則側(cè)重于依賴?yán)麧?rùn)表上的數(shù)據(jù),認(rèn)為即使資產(chǎn)負(fù)債表信息出現(xiàn)偏差,利潤(rùn)表信息也可以保證完整有效,利潤(rùn)表信息能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的絕大部分信息需求。
再次,與損益觀更強(qiáng)調(diào)配比原則相對(duì)應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。二者在具體會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)顯著差異就是對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理。按照資產(chǎn)負(fù)債觀,企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額,收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題,即收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配。損益觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用,進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。
從以上比較我們可以看出,資產(chǎn)負(fù)債觀和損益觀它們的根本差別在于資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益,它視會(huì)計(jì)為一種計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的手段,其目的是通過(guò)定期和經(jīng)常地估價(jià)來(lái)計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值,因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo),并通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表加以反映,損益表的確定僅是計(jì)價(jià)過(guò)程的一個(gè)副產(chǎn)品;而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去,它認(rèn)為收益指標(biāo)是衡量企業(yè)的主要指標(biāo),將會(huì)計(jì)視為一個(gè)收入與費(fèi)用的配比過(guò)程,其真正目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值,而在于確定一定時(shí)期的收益,資產(chǎn)負(fù)債表反映的一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況,并不代表整個(gè)企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實(shí)價(jià)值,在這種觀念下,資產(chǎn)負(fù)債表被用來(lái)匯集配比過(guò)程剩下的等待配比的項(xiàng)目。
2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。這是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)中的充分應(yīng)用。
以前的損益表債務(wù)法把本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響的金額,遞延和分配到以后各期,并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,在所得稅率變更時(shí),需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。損益表債務(wù)法最大的特點(diǎn)是以損益表為導(dǎo)向,反映時(shí)間性差異的所得稅影響數(shù),其他非時(shí)間性暫時(shí)性差異只能作為永久性差異處理,產(chǎn)生了大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng),無(wú)法對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以估計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法最大特點(diǎn)是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ),反映暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù),暫時(shí)性差異包含時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額,而非當(dāng)期的差額。并將該累計(jì)差額對(duì)最終的本期所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。因此,確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債符合其作為資產(chǎn)或負(fù)債的定義特征。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債名副其實(shí),表示企業(yè)未來(lái)的納稅利益或未來(lái)的納稅責(zé)任。
由以上分析,我們可以看出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過(guò)程清晰地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念,先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,后確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
資產(chǎn)負(fù)債觀符合邏輯,更適合我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀,它要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展,著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)負(fù)債觀已成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì),我們應(yīng)積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中的有益經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的深入研究,加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)調(diào)的步伐。