王麗群

本文主要闡述國(guó)內(nèi)外清潔生產(chǎn)及環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)清潔生產(chǎn)在環(huán)境成本控制中的機(jī)理進(jìn)行研究，得出實(shí)施清潔生產(chǎn)的必要性。

一、環(huán)境成本及其控制理論概況

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

Bob Gray（1993）等在其《環(huán)境會(huì)計(jì)》一書(shū)中對(duì)能源及廢物成本、包裝、循環(huán)等環(huán)境成本及其控制問(wèn)題進(jìn)行了探討。

1995年，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署發(fā)表了《企業(yè)管理的工具——環(huán)境會(huì)計(jì)介紹：關(guān)鍵概念及術(shù)語(yǔ)》，將企業(yè)環(huán)境成本分為：①傳統(tǒng)成本；②潛在的隱藏成本；③或有成本；④形象關(guān)聯(lián)成本。書(shū)中還介紹了一些環(huán)境成本控制的重要工具，并對(duì)環(huán)境成本管理中成本的確認(rèn)、量化、分配等問(wèn)題進(jìn)行研究。2000年，《改進(jìn)政府在促進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的角色》指出政府應(yīng)在企業(yè)環(huán)境管理中起到應(yīng)有作用，幫助其建立環(huán)境管理系統(tǒng)，減少環(huán)境成本。此后，美國(guó)環(huán)保還與多個(gè)研究機(jī)構(gòu)及職業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行合作，開(kāi)展了環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)等方面的研究。

歐洲統(tǒng)計(jì)局（Eurostat）（2000）以1995年數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，對(duì)比了1996至1998兩年間法國(guó)企業(yè)對(duì)不同環(huán)境管理所作的配置情況，指出隨著環(huán)境成本重要性變化，這種配置也隨之變化。

Dodgson（2000）、Singh（1995）、VonHippel（1995）等認(rèn)為，采購(gòu)企業(yè)、供應(yīng)企業(yè)之間的合作為環(huán)境成本控制提供了正式或非正式的機(jī)制，促進(jìn)了雙方的信任、減少了風(fēng)險(xiǎn)以及提高了創(chuàng)新性及利潤(rùn)等。2001年，Theyel進(jìn)一步證明了采購(gòu)企業(yè)和供應(yīng)企業(yè)間關(guān)系越緊密，越能達(dá)到共同改善企業(yè)環(huán)境成本的控制的作用。

Jaroslav Klusak（2003）認(rèn)為環(huán)境成本中的材料成本處于成本分析與控制的中心位置將其分為物理形式上轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的成本和未轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品的材料損失成本。

Stefan schal tegger、Roger burrit（2004） 對(duì)一種將經(jīng)濟(jì)、生態(tài)效益導(dǎo)向信息融入公司環(huán)境管理的系統(tǒng)進(jìn)行了論述，該系統(tǒng)有助于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的控制。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

郭道揚(yáng)（1997）將環(huán)境成本界定為：（1）由于環(huán)境惡化為治理生態(tài)環(huán)境增加的投入；（2）因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失，以及由此引起的環(huán)境治理費(fèi)及罰款；（3）未經(jīng)環(huán)保部門(mén)批準(zhǔn)，擅自投資所造成的罰款；（4）環(huán)境治理無(wú)效率狀況下的投資損失和浪費(fèi)。王立彥（1998）從不同的空間范圍把環(huán)境成本被分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本；從不同的時(shí)間范圍分為過(guò)去環(huán)境成本、當(dāng)期環(huán)境成本以及未來(lái)環(huán)境成本。金友良等（2001）將企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)概括為能源成本控制系統(tǒng)、廢棄物成本控制系統(tǒng)、包裝物成本控制系統(tǒng)和污染治理成本控制系統(tǒng)四部分。徐漢等（2002）從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系上將環(huán)境成本劃分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用、維擴(kuò)自然資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用四類。張杰、李玉萍、景崇毅（2005），基于環(huán)境質(zhì)量對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行了研究，在PDCA改進(jìn)基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。李秉祥（2005）基于作業(yè)成本法建立了環(huán)境成本控制體系。

（三）綜述

國(guó)外對(duì)環(huán)境成本控制的研究較早、文獻(xiàn)及成果眾多，也較為成熟，某些國(guó)家要求對(duì)環(huán)境成本信息的披露進(jìn)行完善，甚至提出要單獨(dú)編制環(huán)境成本報(bào)告的要求。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，雖已有很多學(xué)者對(duì)環(huán)境成本及其控制進(jìn)行了大量研究，取得了一定成果，但仍存在眾多不足之處。體現(xiàn)在環(huán)境成本控制主要集中在事后控制，不能從事前、事中控制、事后控制全過(guò)程控制的角度考慮環(huán)境成本控制；不能結(jié)合各種行業(yè)具體環(huán)境污染特點(diǎn)對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行研究等。

二、清潔生產(chǎn)理論研究概況

（一）清潔生產(chǎn)的發(fā)展進(jìn)程

（1）國(guó)際清潔生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)程

①20世紀(jì)70年代中期美國(guó)3M公司開(kāi)展“3P”計(jì)劃（Pollution，Prevention，Pays），使人們認(rèn)識(shí)到改進(jìn)工藝過(guò)程及產(chǎn)品的重要性，在增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也應(yīng)盡量減少對(duì)環(huán)境的影響。此后，北美的大型加工和制造業(yè)開(kāi)始進(jìn)行污染預(yù)防，并且逐漸向歐洲、日本等國(guó)家地區(qū)擴(kuò)展。

②20世紀(jì)80年代末期，在聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）的倡導(dǎo)和推動(dòng)下，一大批清潔生產(chǎn)的成功案例涌現(xiàn)，清潔生產(chǎn)的潛力逐漸為企業(yè)和各國(guó)政府所認(rèn)同。1980年代初，聯(lián)合國(guó)工業(yè)發(fā)展組織成立國(guó)際清潔工藝協(xié)會(huì)，鼓勵(lì)清潔工藝的使用。1992年6月聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)承認(rèn)清潔生產(chǎn)是可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，是在改善環(huán)境的同時(shí)仍能保持競(jìng)爭(zhēng)性和可贏利性的核心手段之一。1998年第五屆國(guó)際清潔生產(chǎn)高級(jí)研討會(huì)上《國(guó)際清潔生產(chǎn)宣言》正式頒布。

③20世紀(jì)90年代后期企業(yè)意識(shí)到清潔生產(chǎn)能否實(shí)現(xiàn)雙贏取決于政府環(huán)境法規(guī)的嚴(yán)厲程度、經(jīng)濟(jì)的刺激強(qiáng)度、原材料及能源的價(jià)格、管理成本以及污染物的處置費(fèi)用等。一部分企業(yè)接受清潔生產(chǎn)理念，投入資本改造技術(shù)設(shè)備，在清潔生產(chǎn)作用刺激下不斷發(fā)展壯大；一部分企業(yè)由于未持續(xù)實(shí)施清潔生產(chǎn)，表現(xiàn)為停滯不前甚至有某種程度倒退現(xiàn)象的發(fā)生?？偟膩?lái)說(shuō)，目前在世界范圍內(nèi)清潔生產(chǎn)已進(jìn)入穩(wěn)定的推行階段。

（2）我國(guó)清潔生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)程

①20世紀(jì)70年代為前期準(zhǔn)備階段。全國(guó)多次舉行少?gòu)U無(wú)廢工藝研討會(huì)，一些工業(yè)部門(mén)研究開(kāi)發(fā)了一批少?gòu)U無(wú)廢生產(chǎn)工藝。

②1993年進(jìn)入到試點(diǎn)示范階段，我國(guó)第二次全國(guó)工業(yè)污染防治會(huì)明確指出工業(yè)污染治理應(yīng)由末端治理向生產(chǎn)全過(guò)程轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)了實(shí)行清潔生產(chǎn)的重要意義和作用。1994年3月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中國(guó)21世紀(jì)議程》，并設(shè)立了“開(kāi)展清潔生產(chǎn)和生產(chǎn)綠色產(chǎn)品”這一領(lǐng)域。

③1999年進(jìn)入到大規(guī)模推廣階段。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)《關(guān)于實(shí)施清潔生產(chǎn)示范試點(diǎn)計(jì)劃的通知》，決定在北京、天津等10個(gè)城市及石化、化工等5個(gè)行業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)試點(diǎn)。自此，清潔生產(chǎn)由企業(yè)層次試點(diǎn)向行業(yè)層次試點(diǎn)轉(zhuǎn)變，政府的工作重心也由前一階段的政策研究轉(zhuǎn)向政策制定。

④2002年6月29日我國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》誕生，之后國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門(mén)的《關(guān)于加快推行清潔生產(chǎn)意見(jiàn)的通知》。2007年國(guó)家發(fā)展改革委發(fā)布2007年第41號(hào)公告——《水泥行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》、《機(jī)械行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》。

（三）綜述

清潔生產(chǎn)已成為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效技術(shù)手段和工具。作為備受關(guān)注的污染防治策略和方法，在全世界范圍內(nèi)推行清潔生產(chǎn)已取得了矚目的成就，被譽(yù)為技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)者、企業(yè)管理的催化劑、工業(yè)模式的革新者以及連接工業(yè)化和可持續(xù)發(fā)展的橋梁。為實(shí)現(xiàn)由末端治理向清潔生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，從源頭抓起減少污染物的產(chǎn)生，各國(guó)組織積極開(kāi)展了一系列活動(dòng)，并制訂了多條法律法規(guī)，保障清潔生產(chǎn)的有效實(shí)施。