王珊珊 杜家和

隨著國家西部大開發(fā)政策的出臺，廣西經(jīng)濟趁勢而上。尤其在廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)上升為國家戰(zhàn)略之后，國務(wù)院又出臺《關(guān)于進一步促進廣西經(jīng)濟社會發(fā)展的若干意見》，廣西已經(jīng)步入前所未有的發(fā)展機遇期。在中國—東盟自貿(mào)區(qū)如期建成、國家實施新一輪西部大開發(fā)戰(zhàn)略的背景下，中央要求把廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)打造成西部大開發(fā)戰(zhàn)略高地、重要國際區(qū)域經(jīng)濟合作區(qū)，建成具有全國影響的經(jīng)濟增長區(qū)，為北部灣經(jīng)濟區(qū)注入了強勁的發(fā)展動力。

研究認為，分析從不同維度展開，具體的分析了“副”從中心成員向外擴展的具體途徑，而且無論是從哪個維度的擴展，這種擴展途徑其實都是符合人的一般認知的，即從具體到抽象，但是宗守云(2011)在《量詞范疇化的途徑和動因》一文中揭示了量詞在向外擴展的過程中還會有更多可考量的維度，分類也更加的具體，他把范疇的擴展分為絕對途徑(見圖2)和相對途徑，絕對途徑是單向的，幾乎沒有相反的擴展過程，而相對途徑是可以有相反的擴展過程，只是傾向性的規(guī)律，并不是絕對的必然的規(guī)律。絕對途徑的擴展過程如下圖2.

廣西經(jīng)濟持續(xù)、平穩(wěn)的發(fā)展，國家審計的監(jiān)督作用功不可沒。審計監(jiān)督的最根本目標(biāo)，就是為了維護政府的經(jīng)濟安全，決定了審計監(jiān)督在強化宏觀經(jīng)濟管理上發(fā)揮著不可替代的作用。但從整體來看，廣西國家審計中傳統(tǒng)審計部分已經(jīng)得到了比較充分的發(fā)育和成長。按照《審計署2008年—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，我國的審計應(yīng)該逐步推進績效審計，提高財政資金和公共資源的配置。從廣西國家審計實踐來看，對“績效”的評價雖然已經(jīng)慢慢滲入日常工作內(nèi)容，但實際操作中還存在一些不容忽視的問題。

目前廣西國家審計中效益審計的重點主要基于兩點考慮：

一、廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)雖然在過去幾年里，發(fā)展成為中國經(jīng)濟發(fā)展最快、最有活力的地區(qū)之一。作為一個后發(fā)展地區(qū)，國家每年都會投入大量的扶持資金用于項目建設(shè)。如何真實、有效使用國家的扶持資金，應(yīng)該是國家審計關(guān)注的大事。

（一）審計獨立性弱，無法客觀公正評價。改革開放初期，審計為了配合政府維護經(jīng)濟秩序和監(jiān)督國有企業(yè)，保障政府經(jīng)濟工作目標(biāo)的實現(xiàn)，要符合政府管理模式。我國的審計機關(guān)屬于行政型——審計機會是國家行政機關(guān)里的一個部分。發(fā)展至今，國家審計在行使審計監(jiān)督權(quán)的時候，獨立性不能夠充分保證。尤其對財政預(yù)算資金審計時，審計經(jīng)費從財政劃拔，審計對象亦是財政資金，獨立性比社會審計要弱很多。

（三）效益評價體系不健全，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。效益審計已經(jīng)慢慢在廣西國家審計中開展起來。目前廣西的國家審計要求所有的財政、財務(wù)資金審計中，都增加了對“效益”評價的內(nèi)容。但實際上，每一個實際審計項目中，都沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，各人在撰寫審計報告時，對這一部分評價比較隨性。效益評價隨意性比較大，并且缺乏統(tǒng)一規(guī)范。但由于沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，評價結(jié)果五花八門。而且主要還是放在“合法性”的評價上。對于資金的“效益”，多半用于預(yù)算和實際支出的比較，其實并未涉及到“如何實現(xiàn)最小的投入、最大的產(chǎn)出”上來。

（五）審計評價范圍窄，深度和廣度不夠。審計發(fā)展至今，已經(jīng)從傳統(tǒng)的單純對財政財務(wù)收支審計，發(fā)展到了經(jīng)營審計、管理審計、"三E"審計。適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，審計的外延起來越大，如涉及到環(huán)境、醫(yī)療、文化、服務(wù)、基建、管理等眾多領(lǐng)域。國外的效益審計已經(jīng)從經(jīng)濟性、效率性、效果性，甚至社會性、環(huán)保性展開。而從廣西現(xiàn)有的效益審計來看，主要仍然是圍繞國有資產(chǎn)、國家財政等與“資金”有關(guān)的內(nèi)容。主要關(guān)注資金的使用真實性、合法性，對于其經(jīng)濟性、效率性、效果性涉及不是太多。至于環(huán)境、公平等因素，涉及更少。

稗草對已經(jīng)使用多年的除草劑的敏感性不斷降低，其防效逐年下降，為了有效應(yīng)對水稻田雜草危害問題，常州市信德農(nóng)業(yè)科技有限公司生產(chǎn)了4%氟嘧啶草醚+2.5%五氟磺草胺可分散油懸浮劑100毫升/畝，該藥劑使用方便，可以直接進行甩施，該藥劑擴大了殺草譜，不僅可以防治稗草還可以防治野慈姑，本研究對其安全性和防效進行了研究，得出以下結(jié)論：

于試驗鵝70日齡清晨8:00（此前禁食12 h，自由飲水），以重復(fù)為單位稱重。從每個重復(fù)中隨機挑選2只接近平均體重的試驗鵝，翅靜脈采血，頸靜脈放血屠宰。

筆者認為，要克服以上缺陷，要從以下幾方面入手：

二、改革開放以來，廣西區(qū)利用外資工作取得了巨大的成績，利用外資的數(shù)量、項目逐年增長。這些外資，在一定程度上彌補了廣西資金不足的缺陷，對廣西的經(jīng)濟建設(shè)和各項事業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用。近些年隨著東盟經(jīng)濟圈的發(fā)展，廣西注入的外資越來越多。在利用外資的過程中，還存在一些困境和難題：比如，由于配套資金不足，項目未能夠按計劃完成；項目資金使用不當(dāng)，存在截留、挪用和出借現(xiàn)象；虛報項目，財務(wù)報表失真；擅自變賣項目招標(biāo)采購物資等。如何結(jié)合外資項目進行經(jīng)濟效益審計，也是未來廣西國家審計要注意的一個方面。

（四）審計人員水平參差不齊，審計手段落后。國家審計人員年齡、學(xué)歷、知識跨度都比較大，資深審計人員對于新的審計理論、新的審計技術(shù)不是非常熟悉，具備新的審計理論的年輕審計工作人員，對新的審計理論、技術(shù)熟悉，但實際經(jīng)驗不如老審計豐富。同時深諳新審計理論、技術(shù)先進的審計人員不多。計算機審計也基本沒有真正開展起來。審計電算化軟件雖然引入廣西已經(jīng)好些年，但從目前情況看，由于多方面的原因，真正能夠進行計算機審計的項目很少。到局以下的審計機構(gòu)，能夠進行計算機審計的人員更加少之又少。所以，大部分審計仍然停留在手工階段。

在這股全民P圖的浪潮中，可以看到，個體在參與該事件的過程中，完全是以一種消遣性的態(tài)度來主導(dǎo)政治事件的走向。而個體對政治事件的消遣性行為，消費了該事件的政治性，使得事件走向了娛樂化。無獨有偶，會理縣人民政府居然利用“懸浮照”事件，順勢推廣了縣里的旅游業(yè)，反過來消費了網(wǎng)民。在消費主義思潮影響下，個體和組織以消遣性態(tài)度參與政治活動，將政治事件推向了娛樂化的軌道。

近年來，廣西自治區(qū)審計廳認真貫徹落實審計署五年工作發(fā)展規(guī)劃，緊緊圍繞自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府的中心工作，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，開拓創(chuàng)新、大膽實踐，積極探索具有中國特色的效益審計路子，并取得了不菲的成績，如2005年，廣西區(qū)審計廳開展了中國西南扶貧世界銀行貸款廣西項目的經(jīng)濟效益審計，這是該廳成立二十多年來開展的首例效益審計項目。2009年4至5月，廣西自治區(qū)審計廳對外資公路項目采取公證審計與基本建設(shè)投資審計相結(jié)合的方法，對利用亞洲開發(fā)銀行貸款建設(shè)的廣西公路發(fā)展三期項目（隆林至百色高速公路）進行了公證審計，取得了顯著效果，充分發(fā)揮了外資審計保障經(jīng)濟社會健康運行“免疫系統(tǒng)”的功能。但仍然存在如下一些欠缺和不足：

（二）審計成果未得到充分利用，風(fēng)險意識薄弱。目前，廣西的國家審計比較注重審計過程，對審計成果的利用相對重視程度低些。審計過后進行詳細復(fù)查的情況比較少。部分審計人員風(fēng)險意識不強，對審計的監(jiān)督管理制度機制薄弱。即使出現(xiàn)了審計失敗，也要等若干年后問題凸顯，才會暴露出來。即便審計失敗，審計人員和審計機關(guān)也不會承擔(dān)太大的風(fēng)險。國家審計人員在審計過程中，幾乎沒有風(fēng)險的壓力，也沒有相應(yīng)的懲戒措施。未能夠像注冊會計師審計一樣，充分體現(xiàn)“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛钡睦砟睢?/p>

李離坐在她對面，聽她叫著妮妮，一張俊俏的白臉急得粉紅，兩只手絞在一起，比姑娘們還白皙稚嫩、瘦韌修長。這么一個又白凈又貴氣的小伙子裹在一套寬廣而骯臟的乞丐行頭內(nèi)，就是那什么，對，沐猴而冠！

（一）增加國家審計的獨立性。從世界各國審計組織模式來看，有四種，分別是行政型、立法型、司法型和獨立性。其中，獨立性最弱的就是行政型。我們國家由于歷史原因一直采取的是行政型，但在新形勢下，改變我們國家審計機關(guān)的組織模式已經(jīng)要提上議事日程。筆者認為，我們的審計機關(guān)應(yīng)該從政府當(dāng)中獨立出來，可以參考工商、稅務(wù)的模式，采取上級審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，真正樹立起審計的權(quán)威性、獨立性。

（二）規(guī)范制度和法律，強調(diào)風(fēng)險意識。近年來，人們對審計風(fēng)險關(guān)注程度越來越高。2006年2月15日，財政部頒布了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，并全面貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬂砟?。在社會審計普遍提倡風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕裉?，風(fēng)險導(dǎo)向國家審計的若干問題也應(yīng)引起足夠的重視。國家審計風(fēng)險是國家審計機關(guān)對被審單位進行審計后，由于對被審計單位的財務(wù)收支報表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計機關(guān)帶來某種損失的可能性。國家審計對象主要是管理和使用國有資產(chǎn)的單位，一定程度上屬于政府行為，一旦發(fā)生審計風(fēng)險，所造成的后果遠比民間審計嚴重得多。所以，在國家審計機關(guān)、審計人員當(dāng)中認真學(xué)習(xí)風(fēng)險審計理念，并將其貫徹到審計實踐中。至目前為止審計機關(guān)沒有因承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任而被取締的，審計人員沒有因?qū)徲嬶L(fēng)險而被追究責(zé)任的，致使審計人員沒有把審計風(fēng)險與個人法律責(zé)任相聯(lián)系，所以準(zhǔn)確地說風(fēng)險意識未真正形成。我國《審計法》中關(guān)于“法律責(zé)任”共9條，其中有7條即第41—47條是寫被審單位的責(zé)任，第48條是涉及報復(fù)陷害審計人員的責(zé)任，只有第49條談審計人員的責(zé)任。而且該條對審計主體的法律責(zé)任的規(guī)定籠統(tǒng)抽象、輕描淡寫。建議相關(guān)部門應(yīng)進一步補充和細化規(guī)定審計主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并嚴格執(zhí)行。

（三）完善效益評價體系，真正凸顯經(jīng)濟效益審計。從企業(yè)審計的角度來看，目前經(jīng)濟效益審計主要采用的是1999年7月，財政部、經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合頒布的《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》。這是一套適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的國有資本金效績評價體系。廣西審計在對企業(yè)效益評價，可以參考該體系，但對財政資金的效益評價目前沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。比如一項工程，在評價效益時，不僅要評價它的開支是否真實、正確、合理、有效，還要對建成后產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是否合理、社會效益是否合理、環(huán)境效益是否合理等進行綜合評價。由此，對效益的評價跨度大、牽涉廣、時間長，有些指標(biāo)無法量化。這些都是建立標(biāo)準(zhǔn)體系的障礙。筆者認為，雖然無現(xiàn)成標(biāo)準(zhǔn)，但可以將項目與項目間進行比較，并與其它省份比較成功案例進行比較參考，慢慢摸索出具有廣西特色的指標(biāo)體系。結(jié)合一些典型案例，召集專家進行討論，充分利用各專門領(lǐng)域?qū)＜业募夹g(shù)和特長，對項目實施進行評價，逐漸完善現(xiàn)有指標(biāo)體系。

（四）在發(fā)達國家，很重視國家審計部門人員的選調(diào)和培訓(xùn)。就廣西目前情況來看，審計的難度和風(fēng)險有逐漸攀升的趨勢。而符合風(fēng)險導(dǎo)向要求的審計復(fù)合型人才并不多。審計隊伍人員老化，知識結(jié)構(gòu)單一，已經(jīng)成為了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。加大對人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，建立更加合理的用人機制，是國家審計能否真正滲透“風(fēng)險導(dǎo)向”理念的一個關(guān)鍵。

（五）拓寬審計視野，擴張審計深度。從審計發(fā)展歷程來看，先經(jīng)歷傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，逐漸成熟完善后，擴展到經(jīng)濟性、效率性、效果性的經(jīng)濟效益審計階段。在此基礎(chǔ)上，再發(fā)展到在此基礎(chǔ)上的社會性、環(huán)保性的審計階段。夯實前一階段的基礎(chǔ)，是后一階段穩(wěn)步前進的條件。所以，要在廣西實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計質(zhì)的飛躍，首先要打好傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)，克服廣西目前財務(wù)審計發(fā)展中的人才、技術(shù)、體制等瓶頸問題。