徐 勇 劉泊成

摘要:會計為企業(yè)把脈,是會計對企業(yè)有機體運行狀況的診斷職能,是對傳統(tǒng)會計職能的超越和發(fā)展。會計為企業(yè)把脈,要以經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合為原則,以機會成本為理論依據(jù),以成本、收益和利潤分析為重點。當(dāng)前,強化會計的把脈功能,應(yīng)從推進數(shù)字會計提高把脈效率、樹立把脈意識挖掘把脈潛能以及轉(zhuǎn)變觀念鼓勵把脈外包等方面下功夫。

關(guān)鍵詞:把脈職能;機會成本;事先預(yù)防;會計外包

作者簡介:徐勇(1969-),男,吉林大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院,博士。

中圖分類號:F235.5文獻標(biāo)識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.06.013文章編號:1672-3309(2010)06-0036-03

一、會計為企業(yè)把脈釋義

(一)會計為企業(yè)把脈的內(nèi)涵

“把脈”是中醫(yī)學(xué)的一種獨特診斷方法。會計為企業(yè)把脈,是把我國中醫(yī)學(xué)理論和方法精粹——把脈機理運用于會計學(xué)中,用以描述會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)具有的核心功能的形象說法。眾所周知,企業(yè)如同人體一樣是一個鮮活的有機體,不僅有自己的名稱形象、機制結(jié)構(gòu),還有獨特的精神理念。每個人都會生病,生病了要看醫(yī)生。同樣,一個企業(yè)也會有感到不適甚至承受“病痛”的時候,“病在里,標(biāo)在外”的古訓(xùn)給我們一個很好的提示:企業(yè)病癥不同程度地在財務(wù)數(shù)據(jù)中體現(xiàn),因而會計應(yīng)根據(jù)企業(yè)脈象,診病、治病,成為企業(yè)的保健醫(yī)師。因而,會計為企業(yè)把脈,意指會計在企業(yè)經(jīng)營管理中,要像資深老中醫(yī)一樣,通過對財務(wù)信息的整理和分析,診斷企業(yè)健康狀況,昭示問題,找出成因,給出建議。

會計為企業(yè)把脈,包括脈象表達、診斷報告和保健預(yù)案三大內(nèi)容。首先,收集企業(yè)的成本、收益、品牌效應(yīng)、人才貢獻率、市場份額等脈象信息,通過報表或圖示的方式進行脈象表達。值得一提的是,會計把脈所需脈象信息應(yīng)來自管理會計信息系統(tǒng)。因為,管理會計信息系統(tǒng),是為內(nèi)部管理人員提供信息的對內(nèi)會計。它收集、計量、分類和報告的是那些有助于經(jīng)營管理者制定計劃和做出決策的信息,既包含財務(wù)信息,也包括非財務(wù)的信息,具有范圍廣、跨學(xué)科等特點,而且不受政府部門強制性規(guī)定的約束等。 其次,通過對脈象信息的再整理、再加工和綜合分析,診斷出企業(yè)所處的狀態(tài)——健康態(tài)、亞健康態(tài)、輕度疾病還是重癥疾病,說明得了什么疾病、什么原因?qū)е碌募膊?并形成診斷報告。如企業(yè)經(jīng)營處于規(guī)模報酬遞增期,機體運行處于健康狀態(tài)的診斷報告、企業(yè)處于外部不經(jīng)濟的亞健康狀態(tài),原因是國際金融危機負效應(yīng)傳導(dǎo)等。最后,根據(jù)診斷報告,提出保健預(yù)案,如經(jīng)營成本削減和調(diào)價預(yù)案、改善銷售費用和產(chǎn)出比的預(yù)案、加快存貨周轉(zhuǎn)率預(yù)案等。

(二)會計為企業(yè)把脈的意義

會計為企業(yè)把脈,有利于提高管理效率。以法約爾為代表的管理過程學(xué)派, 把管理看成至少由計劃、執(zhí)行和控制3個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個過程。

實踐表明,會計為企業(yè)把脈,使得會計工作的脈象反映、診斷報告和保健預(yù)案與管理工作的計劃、執(zhí)行和控制相銜接,提高企業(yè)管理效率。

會計為企業(yè)把脈,有利于消除會計與管理者錯位鴻溝。對于謀求價值最大化的企業(yè)來說,管理當(dāng)局是企業(yè)目標(biāo)的實施者。這就決定了管理當(dāng)局希望企業(yè)會計站在有利于企業(yè)自身發(fā)展的立場,寄希望于會計和管理當(dāng)局立場一致,產(chǎn)生出有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)。會計為企業(yè)把脈,使得會計由從前的從屬地位變遷到與管理層一致的主體地位,消除錯位鴻溝,形成管理和謀劃的協(xié)同效應(yīng)。

二、會計為企業(yè)把脈的原則、理論基礎(chǔ)和焦點

(一)會計為企業(yè)把脈的原則

1、整體把握與系統(tǒng)分析相結(jié)合的原則。系統(tǒng)論以整體性為前提,整體性構(gòu)成系統(tǒng)論的核心。企業(yè)如同人體一樣是一個有機統(tǒng)一整體,系統(tǒng)內(nèi)各部分之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計為企業(yè)把脈,切忌根據(jù)某些局部信息作出整體性判斷,犯下點蓋面的錯誤。應(yīng)本著對企業(yè)經(jīng)營脈象總體把握、綜合系統(tǒng)分析的原則,通盤考慮全面會診作出診療預(yù)案。

2、經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合的原則。把脈企業(yè)經(jīng)營效果,要盯住但不能僅僅盯住經(jīng)濟效益,還要關(guān)注社會效益和生態(tài)效益。因為,經(jīng)濟效益脈象反映的是企業(yè)近期運營狀況,社會效益和生態(tài)效益脈象則反映是企業(yè)中遠期運營前景。只有具有社會責(zé)任和生態(tài)責(zé)任的企業(yè),才能得到國家和社會的支持,才有長遠效益。

3、事前預(yù)防與辯證施治相結(jié)合的原則。企業(yè)所有者最關(guān)心的是企業(yè)資本安全和收益,要求實現(xiàn)資本保值和增值目標(biāo)。他們期望時時得到會計部門提供的真實、可靠的安全性和收益性報告。會計為企業(yè)把脈,要做到經(jīng)?；椭贫然?依據(jù)事前預(yù)防的原則,防范于未然,保障企業(yè)的安全;同時,對于已經(jīng)出現(xiàn)的病癥,要以辨證施治為原則,給出標(biāo)本兼治的建議。

(二)會計為企業(yè)把脈的理論基礎(chǔ)

機會成本來自于西方經(jīng)濟學(xué),與現(xiàn)行會計中的會計成本有著重大區(qū)別,用機會成本來度量企業(yè)成本進而為企業(yè)把脈,有利于企業(yè)資源的最優(yōu)配置,有利于輸出真實可靠的脈象信息。一般地,生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機會成本,是生產(chǎn)者放棄使用相同生產(chǎn)要素在其它生產(chǎn)用途中所能得到的最高收益。通常,理性且追求利潤最大化的廠商總是選擇做機會成本低的事。根據(jù)機會成本的理論做選擇的好處在于:從企業(yè)的角度看,有利于廠商實現(xiàn)更大的利潤,在競爭中占據(jù)優(yōu)勢;從社會角度來看,有利于稀缺資源的優(yōu)化配置。一般來說,競爭性領(lǐng)域的企業(yè),或激勵機制比較健全的企業(yè)與壟斷企業(yè)相比,他們對于機會成本更為敏感。然而,在會計核算中,人們往往使用的是實有成本,即企業(yè)在生產(chǎn)過程中對所使用的生產(chǎn)要素按市場價格直接支付的費用。由于人們一般把成本理解為直接費用,還因為機會成本在有些會計賬目中反映不出來等原因,通常有忽視或低估機會成本的可能。忽視機會成本,很有可能夸大利潤,使得資源得不到合理利用。因此,經(jīng)濟分析中資源的使用應(yīng)該按照機會成本來考慮它的應(yīng)有成本,而不僅僅局限于實際發(fā)生的實有成本或會計成本。

會計信息尤其是盈利信息是投資者評價公司業(yè)績進而投資價值的重要依據(jù)。如果盈利信息不真實或被扭曲,就會誤導(dǎo)投資者,使其作出錯誤的投資決策。 用機會成本構(gòu)筑會計把脈模型,所繪制的脈象信息更加安全可靠,大大降低信息扭曲的可能性。

(三)會計把脈的基本立足點

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)是利潤最大化,會計為企業(yè)把脈也應(yīng)聚焦于此。圍繞利潤最大化,會計在把脈中,要從機會成本的角度收集脈象信息,本著觀察邊際收益與邊際成本、平均收益和平均成本的對比結(jié)果,做出盈利還是虧損的診斷報告,根據(jù)診斷報告做出生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何生產(chǎn)的保健預(yù)案。

現(xiàn)以完全競爭市場中單個企業(yè)短期均衡為例說明。企業(yè)按照MR=SMC的利潤最大化原則確定產(chǎn)量,面對不同的市場價格,會計把握企業(yè)成本收益脈象,從而做出診斷。如下圖所示:

1.A點:嚴重虧損,堅決停產(chǎn)。當(dāng)市場價格低于平均可變成本時,即P5

2.B點:中度虧損,企業(yè)處于生產(chǎn)與不生產(chǎn)的臨界點。當(dāng)市場價格等于平均可變成本時,即P4=AVC,企業(yè)虧損,平均收益能夠支付全部平均可變成本,生產(chǎn)與不生產(chǎn)虧損量相同,企業(yè)處于生產(chǎn)與不生產(chǎn)的臨界點,企業(yè)根據(jù)外部情況作出生產(chǎn)或停產(chǎn)的選擇。

3.C點:輕微虧損,企業(yè)生產(chǎn)比不生產(chǎn)強。當(dāng)市場價格高于平均可變成本低于短期平均成本時,即SAC>P3>AVC,企業(yè)虧損,平均收益不僅能夠支付全部平均可變成本還有剩余,生產(chǎn)比不生產(chǎn)虧損量要小,企業(yè)應(yīng)該選擇生產(chǎn)Q3的產(chǎn)量。

4.D點:收支相抵,獲得正常利潤,企業(yè)資源得到優(yōu)化配置。當(dāng)市場價格等于短期平均成本時,即SAC=P2,企業(yè)收支相抵,企業(yè)雖然沒有超額利潤卻獲得了正常利潤,企業(yè)應(yīng)該選擇生產(chǎn)Q2的產(chǎn)量。

5.E點:獲得超額利潤和正常利潤,市場前景看好。當(dāng)市場價格等于短期平均成本時,即SAC=P1,企業(yè)收益大于平均成本,企業(yè)獲得超額利潤和正常利潤,企業(yè)應(yīng)該選擇生產(chǎn)Q1的產(chǎn)量。

三、強化會計為企業(yè)把脈功能的幾點建議

(一)建立數(shù)字會計,提高把脈效率

各大中型企業(yè)管理層需要文字性會計把脈報告,通過人力、依靠手工方式費時費力。以會計電算化、智能化財務(wù)軟件為表現(xiàn)形式的數(shù)字會計,將大大提高會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性。某些高端智能專家把脈軟件,把企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)輸入電腦,快速生成一個全面的、專家級的企業(yè)經(jīng)營狀況分析報告,找出企業(yè)經(jīng)營中的漏洞,針對漏洞提出改進的建議。數(shù)字會計建設(shè),能有效地減輕會計工作人員的負擔(dān),使他們能從簡單重復(fù)而又無味的記賬算賬中解放出來,以更多的精力從事更主要的診斷、管理和決策工作,從而提高會計的把脈效率,充分發(fā)揮會計的把脈職能。

(二)樹立把脈意識,挖掘把脈潛能

會計人員要摒棄簡單記賬思想,樹立醫(yī)師把脈意識,把觸角延伸到企業(yè)的各個層面,對資本管理、現(xiàn)金流的管理、對人才的開發(fā)、效率管理、時間管理等方面進行全面把脈,謀全局者,不謀一隅。只有這樣,才能超越會計的基本職能,發(fā)揮會計人員的管理才能。

通過激勵機制,鼓勵本企業(yè)會計人員參加培訓(xùn)提高技能,將是低成本獲得本企業(yè)把脈醫(yī)師的有效途徑。 當(dāng)前,我國能夠把脈的管理會計師人才稀缺,市場供不應(yīng)求。企業(yè)可以引入激勵機制調(diào)動現(xiàn)有會計人員進行職能轉(zhuǎn)型,多方位培訓(xùn)把脈醫(yī)師。然而,一般會計人員要做到根據(jù)企業(yè)脈象進行復(fù)雜的邏輯分析與推理,對現(xiàn)有信息進行再創(chuàng)作,成為企業(yè)的把脈醫(yī)師,需要有較高的管理水平、豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗,需要進行職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育。

(三)轉(zhuǎn)變管理觀念,實行把脈外包

伴隨著信息技術(shù)和知識經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代會計外包應(yīng)運而生。近十年來,會計事務(wù)所作為接包單位,提供的高端業(yè)務(wù)——高級管理會計師為發(fā)包企業(yè)提供經(jīng)營管理診斷服務(wù)量呈現(xiàn)上升態(tài)勢,這與部分企業(yè)引入核心競爭力理論,轉(zhuǎn)變管理觀念密不可分。

企業(yè)核心能力理論是現(xiàn)代會計外包實踐產(chǎn)生的理論前提,由Prahalad和Hamel提出。該理論指出,在需求快速變動的市場環(huán)境中,企業(yè)所擁有的核心能力組合與價值創(chuàng)造體系,對企業(yè)的競爭優(yōu)勢起決定性作用。企業(yè)應(yīng)通過資產(chǎn)簡約和結(jié)構(gòu)瘦身,把全部精力持續(xù)投放于具有核心競爭力的業(yè)務(wù)鏈條上,有利于企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。

目前,我國企業(yè)管理水平參差不齊,多數(shù)企業(yè)能做到的就是完成企業(yè)短期的內(nèi)部管理和外部發(fā)展計劃,卻很難對企業(yè)進行全局監(jiān)控,更難有高瞻遠矚、深謀遠慮的胸懷。而且,對現(xiàn)有會計人員培訓(xùn),使之從記賬師成為把脈師絕不是一朝一夕的事情。因而,轉(zhuǎn)變管理觀念,把企業(yè)不具有比較優(yōu)勢的會計把脈業(yè)務(wù),從企業(yè)生產(chǎn)鏈條中剝離出來外包出去,不僅可以獲得會計部門專業(yè)化的服務(wù),及時了解企業(yè)機體成長中的問題,及時治療,還能起到降低管理成本的作用。

(責(zé)任編輯:方涵)

注釋:

① 俞茵.最具“錢景”的熱門職位分析之一——為企業(yè)營運“把脈”的管理會計師[DB/OL].http://arts.51job.com/arts/02/207968.html

② 中國會計學(xué)會編寫組.會計基礎(chǔ)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2009.

③ 游運.會計與企業(yè)管理關(guān)系新探[J].冶金財會.1995,(06).

④ 孫宇暉、劉靜暖.西方經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,2008.

⑤ 財務(wù)管理:對企業(yè)盈余管理“號脈”[DB/OL].http://www.mrmhw.com.

⑥ 讓財務(wù)數(shù)據(jù)為企業(yè)經(jīng)營把脈[DB/OL].http://www.chinaacc.com/new/

⑦ 水家耀.企業(yè)外包與核心能力[J].江蘇商論,2000,(11).