周 婧

一、監(jiān)督主體的現(xiàn)狀

新《會計法》明確指出會計監(jiān)督體系中的主體是國家各級財政部門和相關(guān)部門，在履行監(jiān)督職責(zé)、保障經(jīng)濟運行、查處會計違反犯罪過程中，國家各級財政部門和相關(guān)部門發(fā)揮了積極的作用。2000年7月1日，我國廢止了舊《會計法》，新《會計法》應(yīng)運而生，在社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)過程中，新《會計法》在維護會計制度的權(quán)威性、維護正常的會計制度，推動市場經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了積極的效果。新《會計法》之所以取得這樣積極的效果，主要是新《會計法》明確了會計監(jiān)督體系中的主體性——國家各級財政部門和相關(guān)部門。在新法頒布隨后的10年時間里，我國會計體系不斷完善，機制不斷創(chuàng)新，時至今日，我國會計制度已經(jīng)初步與世界會計體系接軌，為我國經(jīng)貿(mào)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。其中，會計監(jiān)督體制創(chuàng)新是會計越來越成為經(jīng)濟活動中不可或缺因素的重要因素，不被認可的會計體系將會增加經(jīng)濟活動成本和效率的負擔(dān)，影響經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，會計監(jiān)督體制的創(chuàng)新是我國社會主義市場經(jīng)濟體制中不可或缺的重要思想源泉。

2000年7月，我國會計體制開始按照新法的要求運轉(zhuǎn)，在將近10年的時間里，新法在法律框架下會計監(jiān)督、報送機制不斷完善，同時，新法也給予了會計自我完善的空間，使之適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。新法在創(chuàng)立之初對會計監(jiān)督體制有了明確的闡釋，監(jiān)督主體是國家各級財政部門和相關(guān)部門。只有明確監(jiān)督主體，我國會計制度才有了創(chuàng)新的可能，這種可能在隨后的幾年時間里，為我國會計制度的發(fā)展貢獻了巨大的力量。但是，新《會計法》在隨后的10年時間里，面對新情況、新問題也出現(xiàn)了不合時宜的地方，我國會計制度要想不斷發(fā)展，就要向著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制方向改良。其后頒布的《公司法》和《企業(yè)會計準則》與新《會計法》構(gòu)成了我國會計體系的基本框架。這個框架的建立，為完善我國會計制度提供了全面、多方位的支持。

二、新《會計法》下的創(chuàng)新

新《會計法》的監(jiān)督主體國家各級財政部門和相關(guān)部門對企業(yè)的會計報表等技術(shù)性規(guī)定隨著經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)展，要求更加科學(xué)、合理，從技術(shù)手段上盡量避免企事業(yè)在會計領(lǐng)域摻假，避免因為重復(fù)審核影響企事業(yè)正常工作。國家各級財政部門和相關(guān)部門針對企業(yè)和事業(yè)的會計審核原則是尊重信息的準確性、避免影響企事業(yè)正常經(jīng)營活動，原則上盡量減少對企事業(yè)的審核。但是這并不是說，監(jiān)督部門就對企事業(yè)的會計運行情況坐視不管，隨著技術(shù)手段的日新月異，一些信息化的會計技術(shù)幫助監(jiān)督主體實現(xiàn)了對企事業(yè)會計運行的實時監(jiān)督。通過會計聯(lián)網(wǎng)，初步形成了一個從局部到整體的會計監(jiān)督體系，這個龐大的會計信息網(wǎng)絡(luò)體系一方面能夠減少監(jiān)督主體對企事業(yè)會計運行的審核次數(shù)，避免對企事業(yè)經(jīng)濟運行的打擾；另一個方面，新《會計法》規(guī)定的監(jiān)督主體至少有六個，這么多的監(jiān)督主體如果都去審核企事業(yè)，必然會給企事業(yè)帶來沉重的負擔(dān)和心里壓力，同時，監(jiān)督主體之間缺少信息共享，也導(dǎo)致了監(jiān)督主體之間的信息不通暢。

建立技術(shù)可靠、操作簡單、信息共享的會計實時錄入體制，是新《會計法》在信息時代中不斷跟進時代步伐的重要體現(xiàn)，是監(jiān)督主體通過技術(shù)創(chuàng)新、信息利用等全新手段進行監(jiān)督的重要舉措，這一舉措的實施可以極大的提高國家各級財政部門和相關(guān)部門對會計的監(jiān)督力度，并通過實時監(jiān)督，確保了經(jīng)濟運行的平穩(wěn)，降低了監(jiān)督過程中的監(jiān)督成本，是我國會計領(lǐng)域重要的創(chuàng)新領(lǐng)域。

新《會計法》的監(jiān)督主體具有了更加明確的監(jiān)督對象，并對監(jiān)督部門的權(quán)力做了明確的說明。新《會計法》是我國會計事業(yè)發(fā)展的根本框架，這個框架的搭建，為我國會計制度創(chuàng)新提供了可能性。新《會計法》中的被監(jiān)督客體，在學(xué)界存在很大的爭議，主要原因是這個框架在保障會計從業(yè)者的合法權(quán)益上做得還不夠。會計從業(yè)者的“雙重身份”在新《會計法》中有所解脫，但是會計卻不能根本上逃離企事業(yè)單位對會計從業(yè)者的束縛，會計從業(yè)者是企業(yè)的員工，他們的福利待遇、升遷任命都來源于企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，在內(nèi)部監(jiān)督體制中，會計從業(yè)者很難實現(xiàn)身份的獨立。盡管在責(zé)任劃分上，新《會計法》明確提出了主管領(lǐng)導(dǎo)和分管會計的領(lǐng)導(dǎo)都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是到底多大的責(zé)任，怎樣承擔(dān)，現(xiàn)在還沒有明確的司法解釋。

改善這一問題，可以從監(jiān)督主體的角度出發(fā)，它們是監(jiān)督主體，對國家負責(zé)，對經(jīng)濟發(fā)展負責(zé)。他們可以直接選派國家公職人員作為企事業(yè)會計從業(yè)者，或者企事業(yè)會計從業(yè)者轉(zhuǎn)變?yōu)閲視嫳O(jiān)督部門的公職人員，通過對企事業(yè)會計從業(yè)者角色的轉(zhuǎn)變，讓他們擔(dān)負起國家監(jiān)督部門對企事業(yè)會計監(jiān)督的職責(zé)，這種職責(zé)來源于他們是國家公職人員的身份。這一制度的創(chuàng)新有兩點至關(guān)重要，一是企事業(yè)單位的數(shù)量非常之多，這么龐大的人員數(shù)量，從成本上國家會計監(jiān)督機關(guān)很難承擔(dān)。因此，會計從業(yè)者身份的轉(zhuǎn)換要有目的的選擇一些重要的企事業(yè)單位，它們是市場經(jīng)濟的主體，它們的健康運行關(guān)系到國家經(jīng)濟社會的穩(wěn)定，把這部分企事業(yè)中的會計從業(yè)者納入到身份轉(zhuǎn)變中來，可以減輕監(jiān)督主體的監(jiān)督成本。二是這部分公職人員的工資福利待遇要協(xié)商解決，企事業(yè)不是永遠存在的，企業(yè)隨著經(jīng)濟的波動必然存在經(jīng)營上的風(fēng)險，如果把這部分人的福利待遇強加給企事業(yè)，他們的公職人員身份名存實亡。但是如果全部承擔(dān)這些人的費用，必然會增加監(jiān)督成本，國家在這項改革中投入巨大，也會推遲這項政策的實施，最好的辦法就是協(xié)商解決，這部分公職人員的福利待遇來源于監(jiān)督部門，基本工資來源于企事業(yè)，在具體的比例問題上，需要更為詳細的分析，并最好試點運行，減少創(chuàng)新的風(fēng)險。

把企事業(yè)單位會計從業(yè)者的企業(yè)員工身份轉(zhuǎn)換成國家會計監(jiān)督主體的公職人員，已經(jīng)有人提出過，但在具體細節(jié)上，還沒有成型的操作流程，這需要監(jiān)督主體發(fā)揮主管能動性，進行深入的調(diào)查研究找到這種操作方法的最好解決方案。其中，操作性問題需要監(jiān)督主體在新《會計法》的框架下以創(chuàng)新理念為基礎(chǔ)，大膽實踐、扎實推進。對目前存在的問題要小心謹慎，認真分析。

三、會計機制創(chuàng)新要繼續(xù)深化

新《會計法》框架下的會計監(jiān)督機制是監(jiān)督主體與客體之間關(guān)系的一種有效利用。監(jiān)督主體是執(zhí)法者，他們對企事業(yè)的會計具有法律上的監(jiān)督效力，這種法律上的監(jiān)督效力使得監(jiān)督主體能夠?qū)ζ笫聵I(yè)的會計運行做到心中有數(shù)、裁量有度，但是法律的監(jiān)督效力并不代表企事業(yè)的會計操作就沒有問題，事實上很多企事業(yè)都為監(jiān)督主體的審核設(shè)立了專門帳戶，監(jiān)督主體在具體審核過程中也存在監(jiān)督不到位、審核不徹底、問題難處理等問題，這些問題有的在新《會計法》中沒有提出明確的處理辦法，需要監(jiān)督主體以新《會計法》為框架，研究和制定更詳細、更大膽的監(jiān)督機制，去保障我國社會主義市場經(jīng)濟體制的正常運行，避免因為機制的欠缺而影響到企事業(yè)的發(fā)展，甚至影響到宏觀經(jīng)濟的運行。監(jiān)督主體涉及很多領(lǐng)域，要積極發(fā)揮主觀能動性去創(chuàng)新會計監(jiān)督機制，在現(xiàn)有框架下，找到解決經(jīng)濟運行過程中會計監(jiān)督方法，實現(xiàn)經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展。

監(jiān)督主體的監(jiān)督方式創(chuàng)新不能脫離了新《會計法》和宏觀經(jīng)濟政策，要在保增長、保穩(wěn)定的大局下，發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。伴隨經(jīng)濟多元化、經(jīng)濟技術(shù)專業(yè)化，監(jiān)督主體要在思想、知識、理念上不斷跟上時代的步伐，創(chuàng)新監(jiān)督機制，為中國的會計事業(yè)做出新的貢獻。