張 虹

客觀獨(dú)立的會(huì)計(jì)審核制度，有利于全面審查疾病預(yù)防控制中心各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，了解、監(jiān)督、測(cè)試、評(píng)估內(nèi)部控制制度是否合理有效，有利于確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、正確性，業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)是否完成，而且有利于及時(shí)向管理層揭示、反饋疾病預(yù)防控制中心當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷。而我國(guó)疾病預(yù)防控制中心目前在會(huì)計(jì)審核上還存在一些問(wèn)題，包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)審核控制制度不完善；財(cái)務(wù)管理人員配備不夠，素質(zhì)不高；會(huì)計(jì)審核工作缺乏配套措施的有力支持等等。針對(duì)這些不足，本文從疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)預(yù)算流程的完善、會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的改革和人力資源管理的創(chuàng)新等三個(gè)方面，提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、疾病預(yù)防控制中心會(huì)計(jì)審核的意義

在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中，審核工作是單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的基礎(chǔ)工作之一，是單位財(cái)務(wù)管理中的第一首要關(guān)口。它不僅能加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，而且更能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,能為疾病預(yù)防控制中心的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的改革和發(fā)展有顯著的重要作用。

二、當(dāng)前疾病預(yù)防控制中心會(huì)計(jì)審核存在的問(wèn)題及原因分析

（一）當(dāng)前疾病預(yù)防控制中心會(huì)計(jì)審核存在的問(wèn)題

1.原始憑證填寫(xiě)不規(guī)范

（1）原始憑證填寫(xiě)不完整、不規(guī)范：項(xiàng)目?jī)?nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；有的購(gòu)買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽字，沒(méi)有驗(yàn)收人簽字；搬運(yùn)費(fèi)，維修勞務(wù)費(fèi)白條入賬情況較普遍。

（2）原始憑證不真實(shí)，不合法：有的原始憑證表面上看符合要求，但實(shí)際上隨意性和人為因素很大；有的將不能報(bào)銷的化妝品、手機(jī)、日用品等請(qǐng)客送禮的物品以“辦公用品“為名，堂而皇之的通過(guò)虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷列支；國(guó)家嚴(yán)禁公款旅游，就以考察學(xué)習(xí)、研討會(huì)等名義出據(jù)票據(jù)，予以報(bào)銷；有的原始發(fā)票不按規(guī)定全聯(lián)次地復(fù)寫(xiě)開(kāi)具，而是按各自需要“大頭小尾”地開(kāi)具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)。

2.預(yù)算編制程序不規(guī)范、方法不科學(xué)、彈性較大、缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施

（1）預(yù)算編制程序不規(guī)范、方法不科學(xué)。（2）預(yù)算下達(dá)時(shí)間滯后、隨意追加，對(duì)執(zhí)行情況監(jiān)控不嚴(yán)。（3）年度預(yù)算執(zhí)行完成后，對(duì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果缺少考核，沒(méi)有建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)合理開(kāi)支經(jīng)費(fèi)和節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)的部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行必要的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)和超支使用經(jīng)費(fèi)的部門(mén)負(fù)責(zé)人沒(méi)有給以必要的處罰，部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

許多單位基于編制有限，人手緊張等原因存在合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能分離，一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，僅僅局現(xiàn)在事后審核上，缺乏事前控制的程序，比如，事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采用先審批后審核的程序，執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。

4.審核人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

主要表現(xiàn)在一是缺乏責(zé)任心。雖然審核工作是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的職權(quán)，但并不是每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能做到的，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)審核業(yè)務(wù)不認(rèn)真，常出現(xiàn)諸如票據(jù)不規(guī)范、手續(xù)不完備、列支渠道不符合預(yù)算要求等現(xiàn)象。二是缺乏業(yè)務(wù)能力，審核崗位要求具備動(dòng)手能力、實(shí)際能力和理論聯(lián)系實(shí)際的能力。業(yè)務(wù)能力低導(dǎo)致缺乏判斷能力，對(duì)經(jīng)手的業(yè)務(wù)不知道該從何處下手，審核的業(yè)務(wù)經(jīng)常出錯(cuò)。

（二）會(huì)計(jì)審核中存在問(wèn)題的原因分析

首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)審核控制制度不完善。加快疾病預(yù)防控制中心內(nèi)部控制制度的建設(shè)并得到重視是近幾年的事情，大部分疾病預(yù)防控制中心內(nèi)部控制仍處于發(fā)展階段，由于認(rèn)識(shí)不足、方法不適和手段不全等原因，內(nèi)部控制制度有一些不完備之處，這些薄弱環(huán)節(jié)勢(shì)必造成制衡關(guān)系的失效，影響了會(huì)計(jì)審核的質(zhì)量。

其次，對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的一把手缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠。有些疾病預(yù)防控制中心根本就不設(shè)內(nèi)審部門(mén)，有些即使設(shè)了這樣的科室也是兼職或掛靠。使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮內(nèi)控制度體系應(yīng)有的功能。

再次，會(huì)計(jì)審核工作缺乏配套措施的有力支持。會(huì)計(jì)審核制度的建立，要求單位的所有人都必須遵守，如果使例外事件變成慣例，將導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的崩潰，會(huì)計(jì)審核工作就無(wú)法順利開(kāi)展。

三、完善疾病預(yù)防控中心會(huì)計(jì)審核的對(duì)策建議

（一）疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)預(yù)算流程的完善

針對(duì)上述問(wèn)題應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)疾病預(yù)防控制中心預(yù)算管理。（1）明確疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)預(yù)算編制的主要內(nèi)容，疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。（2）嚴(yán)格規(guī)范和執(zhí)行疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)預(yù)算的兩上兩下編制程序。（3）加強(qiáng)對(duì)疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的檢查。以某省級(jí)疾控中心為例，該中心利用內(nèi)部局域網(wǎng)于每季度末將各處、所、室的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)支出情況傳遞給中心領(lǐng)導(dǎo)和各處、所、室負(fù)責(zé)人，使他們能及時(shí)了解相關(guān)信息，作出相應(yīng)決策，保證預(yù)算計(jì)劃的順利完成。各處、所、室負(fù)責(zé)人及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析偏差及原因，提出改進(jìn)措施，并將信息反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)。這樣上下互動(dòng)，從而更好地做好疾病預(yù)防控制中心的預(yù)算管理工作，并于每季度將各處、所、室經(jīng)費(fèi)支出情況張榜公布，請(qǐng)中心職工予以監(jiān)督。對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況好的部門(mén)在經(jīng)費(fèi)使用上給予適當(dāng)傾斜。

（二）疾病預(yù)防控制中心會(huì)計(jì)審核機(jī)制的改革

1.在疾病預(yù)防控制中心原始憑證的審核中體現(xiàn)原則的嚴(yán)肅性

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正。因此，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法，審核崗位人員必須對(duì)原始報(bào)銷憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

2.進(jìn)一步建立和完善單位內(nèi)部各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度

疾病預(yù)防控制中心要加強(qiáng)內(nèi)部控制與自我約束，嚴(yán)格操作，防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)每一筆支出都應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的審核，在保證憑證真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法后，才能通知銀行付款。在實(shí)際工作中要求審核會(huì)計(jì)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地方財(cái)經(jīng)制度、政府采購(gòu)管理制度，熟悉行政事業(yè)單位各項(xiàng)費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，掌握各核算部門(mén)預(yù)算及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

3.對(duì)年終決算會(huì)計(jì)指標(biāo)不應(yīng)僅僅停留在對(duì)指標(biāo)的分析，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的審核

（1）要落實(shí)收支兩條線管理，各項(xiàng)收支項(xiàng)目必須有合理的預(yù)算編制依據(jù)，要有詳細(xì)甚至統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，逐漸做到人員經(jīng)費(fèi)按人數(shù)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目來(lái)確定，確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于疾病預(yù)防控制業(yè)務(wù)工作中。公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)不能隨意擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，保證財(cái)政資金的使用效果。（2）重視對(duì)往來(lái)賬的清理，（3）對(duì)流動(dòng)負(fù)債未能利用疾病預(yù)防控制中心良好的支付信用進(jìn)行短期融資，也影響了單位短期資金的周轉(zhuǎn)與使用。

4.健全單位內(nèi)部控制體系，從根本上規(guī)范單位內(nèi)部行為，充分利用外部審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)

當(dāng)前疾控中心通常沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員多是掛靠或兼職，因此內(nèi)審工作受到一定的制約。以某省級(jí)疾控中心為例，該中心為解決中心內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的問(wèn)題，從2004年開(kāi)始通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中心財(cái)務(wù)管理、賬目設(shè)置、核算流程、資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料出入庫(kù)及庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查）進(jìn)行審計(jì)，確保中心各項(xiàng)資產(chǎn)的安全。完善中心內(nèi)部控制制度，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)崗位制定了明確的崗位職責(zé)，不相容職務(wù)相分離即單位財(cái)產(chǎn)、物資和貨幣資金的收付、結(jié)算及其登記的每一項(xiàng)工作都必須經(jīng)過(guò)上下級(jí)之間不同人員分工掌握，使其成為相互制約的一種工作制度。同時(shí)加強(qiáng)中心財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部科室的內(nèi)部牽制，經(jīng)管科負(fù)責(zé)行政事業(yè)收費(fèi)收據(jù)的購(gòu)買、審核、保管，每天對(duì)收費(fèi)大廳的收入票據(jù)進(jìn)行審核后交財(cái)務(wù)科記賬。資產(chǎn)科負(fù)責(zé)中心固定資產(chǎn)、材料、生制品的入庫(kù)、出庫(kù)、庫(kù)存情況并登記明細(xì)賬。月末與財(cái)務(wù)科二級(jí)賬核對(duì)，每半年會(huì)同有關(guān)處所實(shí)地盤(pán)存庫(kù)存材料，保證賬實(shí)，賬賬相符。財(cái)務(wù)科遵照財(cái)會(huì)制度、項(xiàng)目財(cái)會(huì)制度和中心有關(guān)財(cái)務(wù)管理辦法，負(fù)責(zé)中心各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算和記賬工作，正確及時(shí)處理會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)，保證機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與紙質(zhì)憑證、賬簿、報(bào)表相一致，負(fù)責(zé)中心各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的清算結(jié)算工作。每季度清理一次，催促經(jīng)辦人員和相關(guān)部門(mén)及時(shí)辦理債權(quán)、債務(wù)結(jié)算手續(xù)，發(fā)生呆賬、壞賬應(yīng)及時(shí)報(bào)告部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。

（三）疾病預(yù)防控制中心人力資源管理的創(chuàng)新

首先，應(yīng)提高疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)管理工作者的從業(yè)門(mén)檻。嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，沒(méi)有會(huì)計(jì)證者不得從事會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，努力提高自身綜合素質(zhì)。隨著國(guó)家改革的不斷深入，與之相配套的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策也陸續(xù)出臺(tái)。這些新政策必須要求審核崗位人員時(shí)刻注重學(xué)習(xí)，適應(yīng)新情況新形勢(shì)，及時(shí)更新知識(shí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。

其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)管理工作者的培訓(xùn)，進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，使財(cái)務(wù)管理工作者熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。疾病預(yù)防控制中心的財(cái)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)定期制定所屬單位財(cái)務(wù)管理工作者的全員輪訓(xùn)計(jì)劃，付諸實(shí)施，填補(bǔ)所缺乏專業(yè)知識(shí)的空白，進(jìn)行知識(shí)更新的后續(xù)教育，并對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行檢查、驗(yàn)收、考核和評(píng)比。